关联方之间出售资产如何会计处理.doc
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1、关联方之间出售资产如何会计处理关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权,下同)给关联方,如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值,仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理;如果实际交易价格超过相关资产账面价值,除市场上存在更客观、明确、公允的价格外,应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售及其他销售(除商品销售以外出售的其他资产)处理。第一,正常商品销售的会计处理。当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的(通常为20及以上),应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础,并据以确认为收入;实际交
2、易价格超过确认为收入的部分,计入资本公积。【例1】甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业,每台设备的售价为30万元(不含增值税额)。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为:按每台25万元价格出售2000台,按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到,甲公司销售设备的增值税税率为17,并按实际销售价格计算增值税销项税额。甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5(2000+1000)(2000+1000+5000)100,大于20的规定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元(2000250000+1000280000)(2000+1000)。甲公司当年度销
3、售给关联方应确认的销售收入为130000万元(5000260000);甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元(500030-130000),该部分作为关联方对甲公司的捐赠,计入资本公积(关联交易差价)。因此,甲公司的会计分录为:借:应收账款1755000000贷:主营业务收入1300000000应交税费应交增值税(销项税额)255000000资本公积关联交易差价200000000商品销售仅限于上市公司与其关联方之间,或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20以下),如果实际交易价格不超过商品账面价值120,按实际交易价格确认收入;如果实际交易价格
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