税务机关停票处罚的法律救济.doc
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1、税务机关停票处罚的法律救济发票是纳税人日常经营活动中不可或缺的收付款凭证。中华人民共和国发票管理办法规定,纳税人有合法使用发票的权利;税务机关作为发票的主管机关,有依法向纳税人提供发票的义务。如纳税人被税务机关收缴、停开发票,则纳税人很可能因此无法开展经营活动,从而遭受重大损失。因此,严格管理和防范与发票有关的涉税风险,并在遭受处罚时采取适当合理的应对策略对纳税人而言尤为重要。本文主要讨论税务机关停票处罚的性质、实施程序以及纳税人遭受处罚时可采取的救济途径。一、停票行为的性质税收征收管理法第72条:“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的,税务机关可
2、以收缴其发票或者停止向其发售发票。”对于税务机关作出的停止向纳税人发售发票行为的性质,因缺乏相关法规的明文规定,实践中存在一定争议。有人认为该行为属于行政强制,也有人认为属于行政处罚。我们认为税务机关收缴和停止发售发票,行为主体是税务管理部门,前提是公民法人或者其他组织事先有税收违法情形,而内容则是限制纳税人使用发票的权利,是一种税务行政处罚。既然停票是一项税务行政处罚措施,税务机关就必须严格按照行政处罚法和税收征管法及配套措施规定的范围、权限和程序实施。首先,税务机关在批准立案后必须进行全面、客观、公正地调查,收集有关证据,制作调查报告,提出税务行政处罚建议;其次必须经县以上税务机关审理后作
3、出拟定处罚决定并告知当事人,充分听取当事人的陈述和申辩,最后将收缴、停止发售发票决定书送达当事人签收后,才能收缴、停供纳税人的发票。二、税务机关停票处罚的法律依据和实施程序税务机关停票处罚的实施,应遵守以下实体和程序两方面的要求:1、实体方面首先,要注意作出停票处罚的主体是否为县以上税务机关,根据行政处罚法第20条,只有县以上税务机关才有权决定税务行政处罚。其次,要看纳税人是否确实存在税收征收管理法或增值税专用发票使用规定第8条规定的税收违法行为。如果纳税人本身并不存在相关税收违法行为,税务机关不得采取这种行政处罚。最后,要看税务机关是否已经对纳税人的税收违法行为作出限期改正、限期缴纳或处罚决
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