基于企业价值流的成本管理会计.doc
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1、基于企业价值流的成本管理会计美国学者詹姆斯迈天在其著作生存之路中最初提出“价值流”这一概念,随后价值流的管理理念便引入到企业管理界。企业价值流指的是产品从原材料到成品,不断赋予其价值的全部活动,实质上是企业的一个生产经营过程,它体现在产品流、物流、资金流、工作流和信息流中,并经过一系列增值环节,形成企业最终价值。一个完整的价值流主要包括:非增值活动(即纯粹的浪费)、必要但不增值活动(即不创造价值却是生产经营所必须的)、增值活动(即真正为顾客创造价值)。基于价值流的管理会计,是对企业价值流进行分析,找出隐藏的浪费,降低成本,使企业资源得到有效整合与利用,实现企业成本管理目标。相对于传统成本核算,
2、基于价值流的成本核算特点是:(1)以价值流为成本核算对象,改进以产品批次或生产步骤为核算对象的方法,将每一价值流作为成本对象,便于控制和监督;(2)制造费用分摊至各价值流成本中,根据各价值流使用情况分配制造费用分配,避免了传统分配过程的复杂性。基于价值流的成本管理会计大致分为三个步骤:第一,识别价值流活动类型。在价值流链条上的活动可以分为非增值活动、必要但不增值活动、增值活动。在企业成本管理会计中,非增值活动比如物流停滞、重复搬运的浪费、生产经营计划不合理导致的浪费;必要但非增值活动虽不直接转化为顾客价值,但却是企业生产所必须,比如产品开发、设备维护、产品检查、员工培训、繁锁的审批过程等。据统
3、计,企业生产活动中,增值活动约占5,必要但非增值活动约占60,其余35为非增值活动。换言之,顾客只对那5%的增值有购买意愿。因此,对价值流中的活动类型进行识别是首要任务。第二,优化资源配置。识别价值流活动类型之后,应对各个活动采取相应措施。价值流具有连续流动的特点,应合理布局,消除非增值活动,改进必要但非增值活动,强化增值活动,优化资源配置,减少运行中的资源浪费。价值流管理的成本核算需以价值流为核算对象,各个“流”前后衔接,消除物流移动浪费与产品积压浪费,节省生产时间。第三,分析价值流图。描绘价值流当前状态,寻其缺陷,再绘理想状态,找出浪费并消灭,整合新的价值流。通过价值流图,分析每个步骤的必
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