甲供材料多种情况的增值税会计处理.doc

甲供材料多种情况的增值税会计处理“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题，长期困扰着理论界和实务界，本文系统梳理甲供材料（设备）的增值税问题，并就甲乙双方的税务会计事项作出相应处理。从广义上讲，甲供材料（设备）的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料（设备）。“自产无偿提供”应缴增值税自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照增值税暂行条例实施细则第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。甲方（以增值税一般纳税人为例，下同）会计处理如下：借：在建工程（工程施工或开发成本）贷：产成品应交税金应交增值税（销项税额）由于甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。“自产有偿提供”应缴增值税自产有偿提供，即甲方将自产或委托加工的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。增值税暂行条例实施细则第三条规定，销售货物，指有偿转让货物的所有权。有偿，指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。甲方将自产或委托加工的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中甲方将材料（设备）价款与施工单位抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理如下：借：预付账款乙方贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资“外购无偿提供”不缴增值税外购无偿提供，即甲方直接将外购的材料（设备）计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。甲方将外购材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方没有取得货币、货物或者其他经济利益，属于“无偿”行为；但由于材料（设备）的所有权没有发生转让，此转移行为不属于赠送和销售货物，不缴纳增值税。甲方会计处理如下：外购材料（设备）时借：工程物资贷：银行存款无偿交与乙方用于在建工程时借：在建工程（工程施工或开发成本）贷：工程物资同样，甲方将材料（设备）直接计入工程成本，乙方收到材料（设备）时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料（设备）的进出情况。“外购有偿提供”应缴增值税外购有偿提供，即甲方将外购的材料（设备）交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。甲方将外购的材料（设备）交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方将材料（设备）价款与乙方抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料（设备）的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理如下：外购材料（设备）时借：原材料或工程物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款交与乙方用于在建工程时借：预付账款乙方贷：其他业务收入等相关科目应交税金应交增值税（销项税额）乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资“甲方代购提供”视情况缴纳增值税甲方代购提供，即外购的材料（设备）发票直接开给乙方，甲方将发票转交乙方，并作资金往来账务处理或工程进度款结算。财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字1994第26号）第五条规定，这种“代购”行为如果属于甲方垫付资金，应当缴纳增值税；如果不属于垫付，而是抵付应付工程进度款，则不缴纳增值税。甲方垫付资金的会计处理：代购材料时借：预付账款乙方贷：银行存款计提增值税时借：在建工程等科目贷：应交税金应交增值税（销项税额）乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资甲方抵付应付工程进度款的会计处理：结算工程进度款时借：在建工程贷：应付账款乙方代购材料抵付工程款时借：应付账款乙方贷：银行存款乙方会计处理为：结算工程进度款时借：应收账款甲方贷：工程结算收到甲方代购材料时借：工程物资贷：应收账款甲方。