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管理会计具有“双重属性”和“非会计化”.doc
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1、管理会计具有“双重属性”和“非会计化”在实践中,人们似乎有过于强调管理会计的组织控制功能,而忽视管理会计的经营规划与决策支持功能的倾向.这种倾向从根本上看是不利于管理会计应用的全面推进及深化的.在公司所有活动中,”前台业务活动”(围绕”研发设计采购制造营销售后服务”等链条展开,是公司内部价值链的主流程,)历来都是公司存在根基、价值创造之本源,当然更是公司各项”后台管理活动”(支撑前台业务的辅助活动,主要围绕人力资源、财务、计划、法律等平台化、可共享化的基础管理活动展开.)的服务重点.在公司战略管理循环中,无论是战略形成、战略实施还是战略评估,都是围绕公司前台业务活动这一主流程展开的,它始于客户
2、需求调研、终于客户需求满足,为客户创造价值的过程即为公司价值创造过程.显然,会计核算是对公司业务开展及其结果的”后台记录”,财务管理是对业务开展所需财务资源的规划、决策控制,不论是会计核算还是财务资源规划与投融资管理,都是典型意义上的后台管理活动.管理会计具有”双重属性”与此略有不同的是,管理会计具有”双重属性”,即:利用其特定概念与方法体系,不仅在后台管理活动中发挥组织控制功能,而且直接嵌入前台业务活动之中并发挥其特殊功能.(1)管理会计组织控制功能的后台管理属性.本质上,”控制”一词是将实际业绩与预算或期望业绩进行比较、分析并进行行为校正的统称.管理会计的组织控制功能可分为经营控制与管理控
3、制两个层面.前者着眼于组织内部的中下层经理人(甚至于个人)的业绩计量、差异分析与控制,在时间维度上是短期的,控制评价指标更多强调非财务业绩指标的应用.后者主要针对组织内部的高层经理人(如各责任中心责任人)的业绩评价与管理激励,它以责任划分、可控性原则等为前提,在时间属性上属于长期,既强调非财务业绩指标的控制意义,更强调财务业绩指标的综合价值.不论属于哪个层面的控制,组织的管理控制活动都属于后台管理系统.(2)管理会计规划与决策支持功能的前台属性.管理会计活动最频繁、最有效的作用区域体现在对前台业务活动的信息提供与决策支持上,如果组织控制功能绝大部分发生在”事后”且”定期或不定期”的话,那么,管
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