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溢价形成的资本公积转增股本征免税问题辨析.doc
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1、溢价形成的资本公积转增股本征免税问题辨析按照公司法第一百六十八条规定,股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入,应当列为公司资本公积金。在实务中,以公积金转增股本的情况很普遍,而在资本公积转增股本征免税的问题上,尤以股权(票)溢价形成的资本公积转增股本征免所得税的争议最大。在对以资本和股本溢价形成的资本公积转增资本、股本的税收征免,应根据投资者的身份,以及所投资企业类型的差异来区分。一、企业投资者免征企业所得税作为企业投资者,根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201079号)第四条第二款规定:被投
2、资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资企业以股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本,企业投资者在获得转增股本时不缴纳企业所得税,因此也无需像取得其他权益性投资收益那样去办理免税备案;但由于税法同时规定不能增加长期股权投资计税成本,因此在以后转让或处置股权时,也不得扣除转增增加的部分,届时也就需要缴纳企业所得税。二、个人所得税征免规定及歧义(一)税收政策1.国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知(国税发1997198号)第一条的规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、
3、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税。2.国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复(国税函1998289号)第二条的解释及补充规定:国税发1997198号文件中所称的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,则应当依法征收个人所得税。(二)征免歧义1.片面的认为个人取得的以所有来源形成的资本公积金转增股本数额,都不征收个人所得税。忽略了对不征税的资本公积的来源还有限制规定,仅指“股
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