企业借款实际利率法的财税处理.doc
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1、企业借款实际利率法的财税处理企业融资,包括向金融机构和非金融机构借款,向关联企业和非关联企业借款,向境外企业和境内企业借款,无论是哪种情况,均可能产生名义利率与实际利率的差异,会计准则要求企业按照实际利率法核算,除非实际利率与名义利率差异较小。在税务上,对于实际利率法,对于关联企业税前扣除,对于境外企业等,均有不同的规定,为对其进行总体全面的把握,笔者以企业之间借款为例,对该业务做财税处理分析如下:案例:某企业,从母公司处借款2000万元用于生产经营,合同约定借款期限5年,合同年利率4%,每季度偿还一次,每次偿还20万,共偿还20次,共偿还利息2020=400万元。本金从第三年的第一个季度末开
2、始偿还,每季度偿还一次,共偿还12次,每次偿还本金200012=166.67万元。一、账务处理:1、科目核算:企业会计准则指南附录:会计科目和主要账务处理规定,”2501长期借款,本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。”“2701长期应付款,本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。”本案例为企业之间借款,因此不符合向银行或其他金融机构借款的规定,不应在“长期借款”科目中核算。因此,该企业拆借,应计入“长期应付款”中进行会计核算。2、实际利率计算设每季度实
3、际利率为r,根据已知条件,可得等式:2000=20(P/A,r,20)+166.67(P/A,r,12)(P/F,r,8)当r=1.3%时,无法查表,按照公式计算:年金现值系数(P/A,1.3%,20)=(1-1(1+1.3%)20次方)1.3%=17.5120年金现值系数(P/A,1.3%,12)=(1-1(1+1.3%)12次方)1.3%=11.0446复利现值系数(P/F,1.3%,8)=1(1+1.3%)8次方=0.901820(P/A,1.3%,20)+166.67(P/A,1.3%,12)(P/F,1.3%,8)=2010.28当r=1.35%时:年金现值系数(P/A,1.35%,
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