【热门】建筑服务预收款确认增值税纳税义务之思考.doc
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1、建筑服务预收款确认增值税纳税义务之思考7月11日,财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知(财税201758号)第二条规定,营业税改征增值税试点实施办法(财税201636号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。继而,在第三条第一款及第三款明确:纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,分别按照一般计税方法计税的项目预征率2%,简易计税方法计税的项目预征率3%,计算预缴增值税。对此,在笔者当日所写凤凰涅槃建筑服务营改增新政(58号文件)之理解,曾提及:从此,工程服务
2、、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务等建筑服务退出了收到预收款即产生纳税义务的序列。而对于新政施行后,建筑业(包括预收款)纳税义务产生时间,笔者当日是采取的保守的原则性表述:至于纳税申报,笔者理解,纳税人提供建筑服务,应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,在纳税义务发生时,抵减已预缴税款后,向机构所在地主管国税机关申报纳税。如果要再详细一点表述,就是:“采取一般计税方法的,以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。”“采取简易计税方法的,以当期销售额和3%的征收率计算当期应纳
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