【汇算清缴实务】一个简单的固定资产加速折旧-你居然错了-因为你遇到了一个假的会计老师!.doc

【汇算清缴实务】一个简单的固定资产加速折旧,你居然错了,因为你遇到了一个假的会计老师!
临近年度所得税汇算时,QQ群、群中又有很多人在问:低于5000元的固定资产该怎么处理?
马上就有人”引经据典”式给出三种处理办法:
第一种方法:购进时税务上一次性扣除,会计上也一次性计入成本费用.
第二种方法:购进时,先计入固定资产,然后同时全额计提折旧.
第三种办法:固定资产的最低价值应超过5000元,外购5000元及以下应作为低值易耗品核算.
讲出上述三种办法的人,都是比较爱学习的,因为上述办法出自某教授的书中.财政部、国家税务总局刚颁布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税字(2014)75号)后,该教授就对75号文给予5000元以下固定资产可以一次性扣除的政策做出了上述三种办法.
但是,上述三种办法都是错误的!错误的!错误的!
为啥?因为您遇到了一个假的会计老师了!——这个教授根本就不是会计教授!
错误的原因也有三点:
1、外购5000元及以下的”固定资产”作为”低值易耗品核算”,这句话是不是典型的”白马非马”!
2、购进时,先计入固定资产,然后同时全额计提折旧.您去中国企业会计准则中找找看,固定资产折旧可以在购进时(当月)就开始折旧吗?——应该是次月开始吧!另外有全额计提折旧这个说法吗?——至少分期折旧吧,且时间都在1年以上吧!反正我是没有找到.
3、购进时,一次性计入成本费用.既然已经明确了时购入低于5000元的属于固定资产,又何来需要一次性计入成本费用呢?难道不是自相矛盾吗?
有人又会说,我把企业固定资产入账标准上升到5000元不就行了吗?那我问你:税务上加速折旧还允许单价不超过100万元的研发设备一次性扣除呢,你是不是也要把固定资产入账标准该为100万元呢?
其实,这个问题很简单:桥归桥、路归路.会计问题归会计,税务问题归税务,二者有差异,中间不是就隔着一个税会差异吗?会计上该计入固定资产的还是计入固定资产,该分几年折旧的,还是分几年折旧;税务上该一次性扣除的,自然还是一次性扣除.
君不见,税务总局在所得税申报表对这个问题早有考虑,《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》专门就是做这个问题的!
正确的该怎么做呢?请按实务案例:
【案例】怀文公司2015年6月购入一台电脑,不含税价4500元,价税合计5265元,可抵扣进项税额.假定该电脑使用3年,预计净残值为0元,直线法折旧.
【问题】该电脑的入账处理及2015年度和2016年度的所得税申报
入账处理,会计分录:
借:固定资产4500.00
应交税费——应交增值税(进项税额)765.00
贷:银行存款5265.00
2015年会计上应折旧的金额=4500/3/2=750.00元
税务处理:由于满足75号文的规定,可以一次性税前扣除.
2015年度企业所得税申报表的填报:
第一步:填报《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》(见:表-1)

第二步:填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(见:表-2)

2016年度企业所得税申报表的填报:
根据国家税务总局公告2016年第3号,对于案例中电脑不再需要填报《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》.因此,2016年度直接填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(见:表-3)

通过对比表-2与表-3的”纳税调整”金额可以看到:一个负数,一个正数.这就是加速折旧的奥秘所在:税务上允许提前扣除而少缴税,但是后面需要多缴税,缴税总体并无变化.