[实务探讨]“总价”和“差价”甲供合同财税处理.doc

实务探讨“总价”和“差价”甲供合同财税处理根据业主与施工方签订合同金额约定的不同，甲供材主要有两种模式:第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款；第二，甲供材与工程款无关，不计入合同价款，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款。对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款计提销项税额即可。以上内容节选自全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料（货物和劳务税司）。海南省国税局发布的建筑业营改增税收政策指引中也引用了上述观点。一、“总价”甲供工程的会计核算例1甲房地产公司与乙建筑公司签订的工程承包合同约定:总价款为1.11亿元（含增值税），其中包含甲方自行采购主材2340万元。乙建筑公司对该项目选择一般计税方法计税。1、甲公司购入材料时:借:原材料2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷:银行存款2340万元甲公司将所购材料发往工地相当于抵顶工程款:借:预付账款2340万元贷:其他业务收入2000万元应交税费应交增值税（销项税额）340万元甲公司结转该批材料成本:借:其他业务成本2000万元贷:原材料2000万元平价销售并不违反增值税法规。2、乙公司收到甲供材时:借:原材料2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷:预收账款2340万元乙方将该材料作为自己存货管理，未来形成工程施工成本、主营业务成本和主营业务收入。二、“差价”甲供工程的会计核算例2甲房地产公司与乙建筑公司签订的工程承包合同约定:总价款为5550万元（含增值税），另外甲方提供自行采购主材2340万元。乙建筑公司对该项目选择一般计税方法计税。1、甲公司购入材料时:借:工程物资2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷:银行存款2340万元甲公司将材料发往工地用于工程施工:借:开发成本2000万元贷:工程物资2000万元2、乙公司收到甲供材时不再做任何账务处理。该材料不形成施工方存货、工程施工成本、主营业务成本和主营业务收入。三、不同合同签订方式的发票开具总价模式下，施工方应按含甲供材料、设备、动力金额的全部价款和价外费用向业主（总包方）开具建筑业增值税发票；差价模式下，施工方应按不含甲供材料、设备、动力金额向业主（总包方）开具建筑业增值税发票。总价模式下，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税，应向施工方开具增值税发票。四、计价方法的选择对于建筑服务,无论是“差价模式”还是“总价模式”,乙公司均有权选用简易计税方法,当然也可以选用一般计税方法。采用“总价模式”签订的合同，选择一般计税方法的情况会多一些。后记上述方法是根据货物和劳务税司编写的培训参考材料的观点做出的会计核算，以反映相关实际业务。但上述做法，尤其是“总价”模式的做法在实际工作中并不普遍，业主或总包方一般不会就“材料抵顶工程款”开具发票给施工方，也不会就此业务缴纳增值税。因此，从建筑业传统作法来看，上述业务处理方法会存在一定争议。因此，笔者建议采用总价模式签订合同时，涉及甲供材料、设备和动力尽量改为“甲控”或“甲指”，既保证了甲方对材料设备的控制，又由供应商直接开具发票给施工方，避免了隐含的一些风险。