[实务探讨]“总价”和“差价”甲供合同财税处理.doc

[实务探讨]“总价”和“差价”甲供合同财税处理
根据业主与施工方签订合同金额约定的不同，甲供材主要有两种模式:第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款；第二，甲供材与工程款无关，不计入合同价款，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款。
对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款计提销项税额即可。
以上内容节选自《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》（货物和劳务税司）。海南省国税局发布的《建筑业营改增税收政策指引》中也引用了上述观点。
一、“总价”甲供工程的会计核算
例1甲房地产公司与乙建筑公司签订的工程承包合同约定:总价款为1.11亿元（含增值税），其中包含甲方自行采购主材2340万元。乙建筑公司对该项目选择一般计税方法计税。
1、甲公司购入材料时:
借:原材料2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷:银行存款2340万元
甲公司将所购材料发往工地相当于抵顶工程款:
借:预付账款2340万元
贷:其他业务收入2000万元
应交税费—应交增值税（销项税额）340万元
甲公司结转该批材料成本:
借:其他业务成本2000万元
贷:原材料2000万元
平价销售并不违反增值税法规。
2、乙公司收到甲供材时:
借:原材料2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷:预收账款2340万元
乙方将该材料作为自己存货管理，未来形成工程施工成本、主营业务成本和主营业务收入。
二、“差价”甲供工程的会计核算
例2甲房地产公司与乙建筑公司签订的工程承包合同约定:总价款为5550万元（含增值税），另外甲方提供自行采购主材2340万元。乙建筑公司对该项目选择一般计税方法计税。
1、甲公司购入材料时:
借:工程物资2000万元
应交税费—应交增值税（进项税额）340万元
贷:银行存款2340万元
甲公司将材料发往工地用于工程施工:
借:开发成本2000万元
贷:工程物资2000万元
2、乙公司收到甲供材时不再做任何账务处理。该材料不形成施工方存货、工程施工成本、主营业务成本和主营业务收入。
三、不同合同签订方式的发票开具
总价模式下，施工方应按含甲供材料、设备、动力金额的全部价款和价外费用向业主（总包方）开具建筑业增值税发票；差价模式下，施工方应按不含甲供材料、设备、动力金额向业主（总包方）开具建筑业增值税发票。
总价模式下，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税，应向施工方开具增值税发票。
四、计价方法的选择
对于建筑服务,无论是“差价模式”还是“总价模式”,乙公司均有权选用简易计税方法,当然也可以选用一般计税方法。采用“总价模式”签订的合同，选择一般计税方法的情况会多一些。
后记
上述方法是根据货物和劳务税司编写的《培训参考材料》的观点做出的会计核算，以反映相关实际业务。但上述做法，尤其是“总价”模式的做法在实际工作中并不普遍，业主或总包方一般不会就“材料抵顶工程款”开具发票给施工方，也不会就此业务缴纳增值税。因此，从建筑业传统作法来看，上述业务处理方法会存在一定争议。
因此，笔者建议采用总价模式签订合同时，涉及甲供材料、设备和动力尽量改为“甲控”或“甲指”，既保证了甲方对材料设备的控制，又由供应商直接开具发票给施工方，避免了隐含的一些风险。