合并报表中存货的递延所得税会计处理.doc
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1、合并报表中存货的递延所得税会计处理导读合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面:一是内部销售存货中未实现的利润,二是存货跌价准备。合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面:一是内部销售存货中未实现的利润,二是存货跌价准备。本文将对以上两个方面分两种情况进行探讨:一是初次编制合并会计报表时的合并抵销处理,二是连续编制合并会计报表时合并抵销处理。内部销售存货中未实现利润的财税处理会计方面,企业会计准则解释第1号的第九条中规定:“企业在编制合并财务报表时,因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异
2、的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用”。税务方面,现行企业所得税法第五十二条规定:“国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。”差异分析:现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税,不得合并纳税。而从集团公司角度看,存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方,若未对外销售,集团公司整体不会出现增值,在期末编制合并报表时,需要抵消内部未实现销售损益,按照企业会计准则第18号所得税规定,合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异,需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。相关账务处理
3、:(一)初次编制合并会计报表时1.抵销内部销售收入:借:营业收入(内部售价)贷:营业成本2.抵销内部销售存货中未实现的利润借:营业成本贷:存货(内部购入存货的成本毛利率)3.递延所得税处理借:递延所得税资产贷:所得税费用(二)连续编制合并会计报表时下一年是对个别报表进行业务合并,所以对上期未实现的收益余额还要进行抵销,抵销时相对简单,只将上期已做过的分录再做一遍,但所对用项目略有不同,即将利润表上损益类项目用“未分配利润-年初”替代,资产负债上项目不变。借:未分配利润-年初贷:营业成本借:递延所得税资产贷:未分配利润-年初本期实现对外销售的部分抵消处理借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)贷
4、:营业成本期末结存未实现利润的抵消借:营业成本贷:存货(期末结存内部购入存货的成本毛利率)本期抵消已实现销售部分的递延所得税借:所得税费用贷:递延所得税资产存货跌价准备的所得税会计处理现行会计准则允许计提资产减值准备,但企业所得税法第十条规定:在计算应纳税所得额时,未经核定的准备金支出不得扣除。由此产生的暂时性差异在个别财务报表中已经进行了各自的会计处理,但内部存货交易对于存货跌价准备抵消,需要涉及到集团角度存货跌价准备应有余额和子公司角度存货跌价准备应有余额,只有清楚的了解两者的应有余额,才能准确的做出内部存货的出售结转存货跌价准备、期末转回存货跌价准备以及本期多计提的存货跌价准备等的调整分
5、录。关于存货跌价准备合并会计处理如下:连续编制合并报表,抵销上期内部存货相关的减值准备时,只作上年同样的分录,不同的是将损益类项目“资产减值损失”和“营业成本”等项目替换为“未分配利润年初”即可。合并报表编制时适用税率的确定无论初次编制合并会计报表还是连续编制合并报表,只要涉及到内部销售存货中未实现的利润或者存货减值准备余额的变动,都应当根据适用税法规定,按照所得税准则,按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率为基础确定递延所得税资产和负债。当集团内部适用税率不同,进行合并报表的所得税处理时,应当分别就不同资产、负债所属纳税主体的适用税率,按照所得税准则的规定确定递延所得税资产或负债。
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