【汇算清缴实务】交易性金融资产持有期间的财税处理实务.doc

【汇算清缴实务】交易性金融资产持有期间的财税处理实务
一、交易性金融资产持有期间的会计处理
交易性金融资产持有期间的会计处理，详见表-1：

二、交易性金融资产持有期间的税务处理
交易性金融资产作为一项投资性资产，在持有期间要区分不同情况进行税务处理，情况不同税务处理结果也不同。详情见表-2：

三、税会差异分析及纳税调整与所得税申报
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间，会计与税务的差异体现在持有期间的投资收益与公允价值变动损益。持有期间交易性金融资产的投资收益，会计处理时计入当期损益（投资收益），税务上可能是免税的；对于资产负债表日公允价值变动，会计上是记入当期损益（公允价值变动损益），而税务方面却是计税基础不变。
【实务案例】2015年2月2日怀文公司老板看股票不错，让公司财务经理老彭通过上海证券交易所购买了A公司的股票100000股，以银行存款支付投资款916000元，其中含有6000元相关手续费，准备短期持有。2015年12月31日该股票的收盘价为10元/股。2016年3月3日，A公司宣告发放现金股利，怀文公司应收8000元（已收到）。
【问题一】怀文公司2015年12月31日的账务处理。
【问题二】怀文公司2015年度涉及A公司股票公允价值变动的所得税申报。
【问题三】怀文公司2016年度涉及A公司股票股利收益的账务处理及所得税申报
解答：
（一）2015年12月31日的会计处理
借：交易性金融资产——公允价值变动90000.00
贷：公允价值变动损益90000.00
（二）怀文公司2015年度涉及A公司股票公允价值变动的所得税申报
由于公允价值变动90000元在税务方面并不能改变计税基础，所以应调减90000元。
填报《A105000纳税调整项目明细表》（如图：表-3）

（三）怀文公司2016年度涉及A公司股票股利收益的账务处理及所得税申报
1.会计处理：
借：应收股利8000.00
贷：投资收益8000.00
借：银行存款8000.00
贷：应收股利8000.00
由于怀文公司持有A公司股票满足连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票达到12个月，其取得的投资收益可以免税。因此，8000.00元的股利收益属于免税收入。所得税填报：
第一步：填报《A107011符合条件的居民之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（见表-4）。

第二步：填报《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（见表-5）。