EPC工程总承包业务如何缴纳增值税？.doc

EPC工程总承包业务如何缴纳增值税？EPC(EngineeringProcurementConstruction)是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。EPC总承包项目的总承包人对建设工程的”设计、采购、施工”整个过程负总责、对建设工程的质量及建设工程的所有专业分包人履约行为负总责。也即，总承包人是EPC总承包项目的第一责任人。（定义来源360百科）EPC业务如何缴纳增值税？全国各地口径并不一致，有的地方按混合销售行为缴纳，有的地方按兼营行为缴纳。比如：江西国税规定：EPC是指公司受业主委托，对一个工程项目负责进行”设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。纳税人与业主签订工程总承包合同，从业主取得的全部收入按提供建筑服务缴纳增值税。（混合销售）河南国税规定：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。深圳国税规定：建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。（混合销售）陕西国税规定：EPC工程项目既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为，应按纳税人经营类别不同分别按货物或服务缴纳增值税。广东国税规定：EPC工程项目应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。（兼营行为）那么，什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。也就是说，EPC业务凡是当地规定按照混合销售行为缴纳增值税的，都是按照主业（建筑服务）来缴纳增值税。但是，如果纳税人销售自产货物同时提供建筑、安装服务是否还按照混合销售行为缴纳增值税？国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第一条，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。鉴于此，建议纳税人在执行当地营改增政策解答口径的时候，要结合现行税法的规定综合判断如何执行政策，不能不加思考一律按照当地解答执行。