营改增后增值税差额征税及开票政策解析.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!营改增后增值税差额征税及开票政策解析赵国庆 中汇税务集团专栏二、差额征税开票分析(一)政策规定根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局2016年23号公告)第四条规定,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印差额征税字样,发票开具不应与其他应税行为混开。(二)开票分
2、析1.开票情况由以上政策规定可知,差额征税可分为两种开票方式,分别为差额征税全额开票、差额征税差额开票。纳税人(自开)或税务机关(代开)对于适用差额征税且不得全额开具增值税(专用)发票的项目,可分别按以下三种方式开具发票:开票方式具体内容开票功能税率计税基础涉及服务方式一通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税发票差额征税开票功能*税额=(含税销售额-扣除额)/(1+税率或征收率)×税率(征收率)转让不动产方式二通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用扣除相应成本费用后的余额部分开具增值税专用发票,就差额扣除部分开具增值税普通发票。正常开票功能
3、对应的税率或征收率税额=(含税销售额-扣除额)/(1+税率)×税率经纪代理服务、旅游服务、劳务派遣、融资租赁和融资性售后回租业务等服务可选择该开票方式方式三通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。正常开票功能对应的税率或征收率税额=含税销售额/(1+税率或征收率)×税率(或征收率)几乎涉及所有差额征税服务。注意:部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定,则需按当地的规定执行。2.案例分析例1:某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100 万元,扣除额 80 万元,征收率 5%。发票开具方法如下:第一步,进入开票
4、页面,点击页面上方差额按钮;第二步,录入扣除额80万元;第三步,发票金额栏录入含税销售额100万元,系统自动计算金额(不含税)和税额,填写在相应栏次。计算过程如下:现增值税=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元金额(不含税)= 1000000- 9523.81 =990476.19 元应注意的是:部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定,则需按当地的规定执行。例2:A公司为劳务派遣公司,5月份向B公司派遣劳务人员提供劳务服务,收取服务费10500元,其中支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为6300元。发票开具
5、方法如下:第一步,选择新系统中正常开票功能。第二步,金额录入含税销售额4200元及税率5%。第三步,系统自动计算税额和金额(不含税),开具增值税专用发票;按同样的方法开具增值税普通发票。计算过程如下:销售额=10500-6300=4200元差额纳税申报税额=(10500-6300)÷(1+5%)×0.5%=200元例3: A建筑公司为一般纳税人,采用简易计税方式。收取B公司工程款100万元,支付C公司分包款80万元,开具增值税专用发票。发票开具方法如下:第一步,选择新系统中正常开票功能。第二步,金额录入含税销售额100万元及税率3%。第三步,系统自动计算税额和金额(不
6、含税)计算过程如下:差额纳税申报税额=(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元;票面税额=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元票面金额(不含税)=1000000-29126.21=970873.79元小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。有证书
7、知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须力求总结和应用相关技巧,使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质,找出核心要点。三、差额征税开票指引(一)各地规定由于目前全面营改增尚属于初步推行阶段,在增值税差额征税及其后续开票等问题上缺少实际经验,各地对于差额征税的具体规定较少,大多尚未完善,且存在差异。特别是对于差额征税差额开票,部分国税另有规定。针对这一问题,以下对于各地差额征税开票规定进行了简单的梳理汇总。1.深圳国税差额征税开票规定(深圳国税)服务类型纳税人类型开票功能发票开具开票方式1.金融商品转让一般纳税人正常开票功能按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发
8、票。方式三小规模纳税人正常开票功能按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。方式三2.经纪代理服务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票;代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依6%的税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率开具增值税普通发票。方式三正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额,依3%征收率到国税机关申请
9、代开增值税专用发票;代为支付的政府性基金或者行政事业性收费,依3%征收率开具增值税普通发票。方式二3.融资租赁和融资性售后回租业务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。方式三小规模纳税人(有形动产融资租赁)正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税,依3%征收率全额开具增值税普通发
10、票。方式二小规模纳税人(不动产融资租赁)正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依5%征收率开具增值税普通发票。方式三正常开票功能扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额,依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票;支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息,依5%征收率开具增值税普通发票。方式二4.旅游服务一般纳税人(选择差额征税)正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额依6%的税率开具增值税专用发票;向旅游服务
11、购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额,依3%征收率到国税机关申请代
12、开增值税专用发票;向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用,依3%征收率开具增值税普通发票。方式二5.建筑服务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。方式三小规模纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能以取得的全部价款和价外费用,依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。方式三6.房地产项目(销售自行开发的房地产项目)一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。方式三7.劳务派遣一般纳税人(简易计税)正
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