税务程序法-.ppt
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1、第十七章第十七章税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度2024/5/21周二1税税收收征征收收管管理理,是是指指国国家家征征税税机机关关(税税务务机机关关和和海海关关等等)依依据据国国家家税税收收法法律律、行行政政法法规规的的规规定定,按按照照统统一一的的标标准准,通通过过一一定定的的程程序序,对对纳纳税人税人应纳应纳税税额组织额组织入入库库的一种行政活的一种行政活动动。税税收收征征收收管管理理法法是是一一部部有有关关税税收收征征收收管管理理等等规规定定的的法法律律规规范范总总称称。其其主主要要组组成成部部分分包包括括中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法(简简称称征征管管
2、法法),是是我我国国第第一一部部以以法法律律形形式式对对国国内内税税收收和和涉涉外外税税收收作作出出统统一一规规定定的的税税收征收管理法,属于我国税收法律体系中的程序法。收征收管理法,属于我国税收法律体系中的程序法。2001年年4月月28日人大常委会通日人大常委会通过过了修了修订订后的中后的中华华人民共和国税收人民共和国税收征收管理法,并于征收管理法,并于2001年年5月月1日起施行。全国人大会常委会修改中日起施行。全国人大会常委会修改中华华人民共和国人民共和国税收征收管理法的决定(年月日)税收征收管理法的决定(年月日)2024/5/21周二2.其他其他2024/5/21周二3一、税一、税务务
3、管理管理税税务务管管理理:指指税税收收管管理理机机关关为为了了贯贯彻彻、执执行行国国家家税税收收法法律律制制度度,加加强强税税收收工工作作,协协调调征征税税关关系而开展的一系而开展的一项项有目的的活有目的的活动动。税税务务管管理理是是整整个个税税收收征征收收管管理理工工作作的的基基础础环环节节,包包括括四四部部分分内内容容:税税务务登登记记、账账证证管管理理、纳纳税税申申报报、发发票使用管理。票使用管理。(一一)税税务务登登记记税税务务登登记记是税收管理的首要是税收管理的首要环节环节,是征,是征纳纳双方法律关系成立的依据和双方法律关系成立的依据和证证明。明。2024/5/21周二4税税务务登登
4、记记分四种:分四种:1开开业业税税务务登登记记(1)适适用用对对象象分分两两类类:一一类类是是领领取取营营业业执执照照从从事事生生产经营产经营活活动动的的纳纳税人;另一税人;另一类类是其他是其他纳纳税人。税人。(2)时时间间限限定定:开开业业税税务务登登记记的的时时限限均均为为30日日,具体具体规规定定为为:有有营营业业执执照照的的纳纳税税人人:自自领领取取营营业业执执照照之之日日起起30日内;日内;其其他他纳纳税税人人:自自有有关关部部门门批批准准之之日日或或成成为为法法定定纳纳税人之日起税人之日起30日内;日内;纳纳税税人人所所属属跨跨地地、区区的的非非独独立立核核算算分分支支机机构构,除
5、除由由其其总总机机构构申申报报办办理理税税务务登登记记外外,也也应应自自设设立立之之日日起起30日内向所在地税日内向所在地税务务机关申机关申报办报办理注册税理注册税务务登登记记。2024/5/21周二52变变更税更税务务登登记记(1)适适用用范范围围:纳纳税税人人在在办办理理税税务务登登记记之之后后,遇遇有有改改变变单单位位名名称称或或法法定定代代表表人人;改改变变经经济济性性质质或或经经济济类类型型、改改变变住住所所和和经经营营地地点点(不不涉涉及及主主管管税税务务机机关关变变动动的的)、改改变变生生产产经经营营或或经经营营方方式式、增增减减注注册册资资金金(资资本本)、改改变变隶隶属属关关
6、系系、改改变变生生产产经经营营期期限限、改改变变或或增增减减银银行行账账号号、改改变变生生产产经经营营权权属属以以及及改改变变其其他税他税务务登登记记内容的。内容的。(2)时时间间要要求求:纳纳税税人人应应当当自自工工商商部部门门办办理理变变更更登登记记之之日日起起30日日内内;不不需需要要在在工工商商行行政政管管理理机机关关办办理理注注册册登登记记的的,应应当当自自有有关关机机关关批批准准或或者者发发布布变变更更之之日日起起30日日内内,持持有有关关证证件件向向原原税税务务机机关关申申报报办办理理变变更税更税务务登登记记。2024/5/21周二63注注销销税税务务登登记记(1)适适用用范范围
7、围:纳纳税税人人发发生生改改组组、分分解解、合合并并等等原原因因被撒被撒销销、破、破产产、吊、吊销营业执销营业执照等依法照等依法终终止止纳纳税税义务义务的。的。(2)时时间间要要求求:纳纳税税人人依依法法终终止止纳纳税税义义务务时时,应应当当在在申申报报办办理理注注销销工工商商登登记记前前,先先向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记;对对按按规规定定不不需需要要在在工工商商行行政政管管理理机机关关办办理理注注销销登登记记的的,应应当当在在有有关关机机关关批批准准或或宣宣告告之之日日起起15日日内内申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。对对被被吊吊销销营营业
8、业执执照照的的纳纳税税人人,应应当当自自营营业业执执照照被被吊吊销销之之日日起起15日日内内,向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。纳纳税税人人在在办办理理注注销销税税务务登登记记前前,应应当当向向税税务务机机关关结结清清应应纳纳税税款款、滞滞纳纳金金、罚罚款款,缴缴销销发发票票和和其其他税他税务证务证件。件。2024/5/21周二74停停业业、复、复业业登登记记实实行行定定期期定定额额征征收收方方式式的的纳纳税税人人在在营营业业执执照照核核准准的的经经营营期期限限内内需需停停业业的的,应应向税向税务务机关机关办办理停理停业业登登记记;恢恢复复生生产产、经经
9、营营之之前前,向向税税务务机机关关办办理复理复业业登登记记.2024/5/21周二85外出外出经营报验经营报验登登记记是是指指从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人到到外外县县临临时时从从事事生生产产、经经营营活活动动时时,须须向向经经营营地地税税务务机关申机关申报办报办理的一种法定登理的一种法定登记记手手续续。从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人外外出出经经营营,在在同同一一地地累累计计超超过过180天天的的,应应当当在在营营业业地地办办理税理税务务登登记记手手续续。2024/5/21周二9(二二)账账薄、凭薄、凭证证的管理的管理1账账薄凭薄凭证证管理管理(1)设设置置账账薄范薄范
10、围围所所有有的的纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人都都必必须须按按照照有有关关法法律律、行行政政法法规规和和国国务务院院财财政政、税税务务主管部主管部门门的的规规定定设设置置账账簿。簿。2024/5/21周二10(2)对对纳纳税税人人的的财财务务会会计计制制度度及及其其处处理理办办法法的管理的管理从从事事生生产产、经经营营纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人所所使使用用的的财财务务会会计计制制度度和和具具体体的的财财务务、会会计计处处理理办办法法与与国国务务院院和和财财政政部部、国国家家税税务务总总局局有有关关税税收收方方面面的的规规定定相相抵抵触触时时,纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人必必
11、须须按按照照国国务务院院制制定定的的税税收收法法规规的的规规定定或或者者财财政政部部、国国家家税税务总务总局制定的有关税收的局制定的有关税收的规规定定计缴计缴税款税款。(3)账账簿、凭簿、凭证证的保存和管理的保存和管理除除法法律律、行行政政法法规规另另有有规规定定的的外外,账账簿簿、会会计计凭凭证证、报报表表、完完税税凭凭证证及及其其他他有有关关资资料料应应当当保存保存10年年。2024/5/21周二112发发票的使用和管理票的使用和管理(1)发发票印制票印制税税务务机机关关对对发发票票的的印印制制实实行行统统一一管管理理,增增值值税税专专用用发发票票由由国国家家税税务务总总局局指指定定的的企
12、企业业统统一一印印制制,其他其他发发票票由由省省级级税税务务机关指定的企机关指定的企业业印制;印制;(2)发发票的票的领购领购依依法法办办理理税税务务登登记记的的单单位位和和个个人人,在在领领取取税税务务登登记记证证后后,向向主主管管税税务务机机关关请请领领购购发发票票。对对无无固固定定经经营营场场地地或或者者财财务务制制度度不不健健全全的的纳纳税税人人申申请请领领购购发发票票,主主管管税税务务机机关关有有权权要要求求其其提提供供担担保保人人,不不能能提提供供担担保保人人的的,可可以以视视其其情情况况,要要求求其其提提供供保保证证金金,并限期,并限期缴销发缴销发票。票。2024/5/21周二1
13、23税控管理税控管理不不能能按按照照规规定定安安装装、使使用用税税控控装装置置,或或者者损损毁毁或或者者擅擅自自改改动动税税控控装装置置的的,由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正,可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款;情情节严节严重的,重的,处处2000元以上元以上1万元以下的万元以下的罚罚款。款。所所谓谓税税控控装装置置是是指指由由国国家家法法定定机机关关依依法法指指定定企企业业生生产产、安安装装、维维修修,由由国国家家法法定定机机关关依依法法实实施施监监管管,具具有有税税收收监监控控功功能能和和严严格格的的物物理理、电电子子保保护护的的计计税税装装置置。如如电电子子收收
14、款款机机、电电子子记记程表、税控加油机、程表、税控加油机、出租出租车车税控税控计计价器价器等。等。2024/5/21周二13(三三)纳纳税申税申报报1办办理理纳纳税申税申报报的的对对象,有以下四象,有以下四类类:负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人;临临时时取取得得应应税税收收入入或或发发生生应应税税行行为为的的纳纳税税人人;扣扣缴缴义义务务人人;享享受减税、免税待遇的受减税、免税待遇的纳纳税人。税人。2纳纳税申税申报报期限,有两种情况:期限,有两种情况:一是法律、行政法一是法律、行政法规规明确明确规规定的;定的;二二是是税税务务机机关关按按照照法法律律、行行政政法法规规的的原原则
15、则规规定定,结结合合纳纳税税人人生生产产经经营营的的实实际际情情况况及及其其所所应应缴缴纳纳的的税税种种等等相相关关问问题题予予以以确确定定的的。两两种种期期限限具具有同等的法律效力。有同等的法律效力。2024/5/21周二143纳纳税申税申报报方式:方式:直接申直接申报报、邮邮寄申寄申报报、数据、数据电电文。文。4延期申延期申报报管理:管理:纳纳税税人人因因有有特特殊殊情情况况,不不能能按按期期进进行行纳纳税税申申报报的的,经经县县以以上上税税务务机机关关核核准准,可以延期申可以延期申报报。2024/5/21周二15二、税款征收二、税款征收税税款款征征收收是是税税收收征征收收管管理理工工作作
16、的的中中心心环环节节,涉涉及及三三个个问问题题:税税款款征征收收原原则则、税税款款征征收收方方式式、税税款款征征收收制制度:度:(一一)税款征收方式税款征收方式税款征收主要方式有以下税款征收主要方式有以下七种七种:1查查账账征征收收:查查账账征征收收是是指指税税务务机机关关对对会会计计核核算算制制度度比比较较健健全全的的纳纳税税人人,依依据据其其报报送送的的纳纳税税申申报报表表、财财务务会会计计报报表表和和其其他他有有关关纳纳税税资资料料,计计算算应应纳纳税税款款,填填写写缴缴款款书书或或完完税税凭凭证证,由由纳纳税税人人到到银银行行划划解解税税款款的的征征收收方方式式。这这种种方方式式一一般
17、般适适用用于于财财务务会会计计制制度度较较为为健健全全,能能够够认认真真履履行行纳纳税税义义务务的的纳纳税税单单位。位。2024/5/21周二162查查定定征征收收:查查定定征征收收是是指指税税务务机机关关对对财财务务不不全全,但但能能控控制制其其材材料料、产产量量或或进进销销货货物物的的纳纳税税单单位位和和个个人人,根根据据纳纳税税户户正正常常条条件件下下的的生生产产能能力力,对对其其生生产产的的应应税税产产品品确确定定产产量量、销销售售额额并并据据以以核核算算税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于生生产产规规模模较较小小、会会计计核算不健全的作坊式小企核算不健全
18、的作坊式小企业业。2024/5/21周二173查查验验征征收收:查查验验征征收收是是指指税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的应应税税商商品品、产产品品,通通过过查查验验数数量量,按按市市场场一一般般销销售售单单价价计计算算其其销销售售收收入入,并并据据以以计计算算应应纳纳税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于城城乡乡集集贸贸市市场场的的临临时时经经营营以以及及场场外外如如火火车车站站、机机场场、码码头头、公公路路交交通通要要道道等等地地经经销销商商品的品的课课税,其灵活性税,其灵活性较较大。大。2024/5/21周二184定定期期定定额额征征收收:定定期期定定额额征
19、征收收是是指指对对某某些些营营业业额额、利利润润额额不不能能准准确确计计算算的的小小型型个个体体工工商商业业户户,采采取取自自报报评评议议,由由税税务务机机关关定定期期确确定定营营业业额额和和所所得得额额附附征征率率,多多税税种种合合并并征征收收的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用于用于一些无完整考核依据的一些无完整考核依据的纳纳税人。税人。5委委托托代代征征税税款款:委委托托代代征征是是受受委委托托的的有有关关单单位位按按照照税税务务机机关关核核发发的的代代征征证证书书的的要要求求,以以税税务务机机关关的的名名义义向向纳纳税人征收一些零星税款的方式。税人征收一些零星税款的方式
20、。6其他方式:其他方式:2024/5/21周二19(二)税款征收制度1税税额额核定和税收核定和税收调调整制度整制度(1)税税额额核定制度核定制度纳纳税人有下列情形之一的,税税人有下列情形之一的,税务务机关有机关有权权核定其核定其应应税税税税额额:按照法律、行政法按照法律、行政法规规的的规规定可以不定可以不设设置置账账簿的;簿的;依照法律、行政法依照法律、行政法规规的的规规定定应应当当设设置但未置但未设设置置账账簿的;簿的;擅自擅自销销毁毁账账簿或者拒不提供簿或者拒不提供纳纳税税资资料的;料的;虽虽设设置置账账簿簿,但但账账目目混混乱乱或或者者成成本本资资料料、收收入入凭凭证证、费费用用凭凭证证
21、残残缺缺不全,不全,难难以以查账查账的;的;发发生生纳纳税税义义务务,未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报,经经税税务务机机关关责责令令限期申限期申报报,逾期仍不申,逾期仍不申报报的;的;纳纳税人申税人申报报的的计计税依据明税依据明显显偏低,又无正当理由的。偏低,又无正当理由的。2024/5/21周二20(2)税收税收调调整制度整制度主要是指关主要是指关联联企企业业的税收的税收调调整制度。整制度。关关联联企企业业,是是指指有有下下列列关关系系之之一一的的公公司司、企企业业和其他和其他经济组织经济组织:在在资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面,存存在在直直接接或或者者间间
22、接的接的拥拥有或者控制关系;有或者控制关系;直直接接或或者者间间接接地地同同为为第第三三者者所所拥拥有有或或者者控控制;制;在利益上具有相关在利益上具有相关联联的其他关系。的其他关系。2024/5/21周二21纳纳税税人人与与其其关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来有有下下列列情情形形之一的,税之一的,税务务机关可以机关可以调调整其整其应纳应纳税税额额:购销业务购销业务未按照独立企未按照独立企业业之之间间的的业务业务往来作价;往来作价;融融通通资资金金所所支支付付或或者者收收取取的的利利息息超超过过或或者者低低于于没没有有关关联联关关系系的的企企业业之之间间所所能能同同意意的的数数额额
23、,或或者者利利率率超超过过或者低于同或者低于同类业务类业务的正常利率;的正常利率;提提供供劳劳务务,未未按按照照独独立立企企业业之之间间业业务务往往来来收收取取或者支付或者支付劳务费劳务费用;用;转转让让财财产产、提提供供财财产产使使用用权权等等业业务务往往来来,未未按按照独立企照独立企业业之之间业务间业务往来作价或者收取、支付往来作价或者收取、支付费费用;用;未按照独立企未按照独立企业业之之间业务间业务往来作价的其他情形。往来作价的其他情形。2024/5/21周二222代扣代代扣代缴缴、代收代、代收代缴缴税款制度税款制度税税法法规规定定的的扣扣缴缴义义务务人人必必须须依依法法履履行行代代扣扣
24、、代代收收税税款款义义务务。如如果果不不履履行行义义务务,就就要要承承担担法法律律责责任。任。3延期延期缴纳缴纳税款制度税款制度纳纳税税人人因因有有特特殊殊困困难难,不不能能按按期期缴缴纳纳税税款款的的,经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准,可以延期准,可以延期缴纳缴纳税款,但税款,但最最长长不得超不得超过过3个月。个月。申申请请应应以以书书面面形形式式提提出出;税税款款的的延延期期缴缴纳纳,必必须须经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准准,方方为为有有效效;延延期期期期限限最最长长不不得得超超过过3
25、个个月月,同同一一笔笔税税款款不不得得滚滚动动审审批批;批批准准延延期期内内免免予予加加收收滞滞纳纳金。金。2024/5/21周二234税收滞税收滞纳纳金征收制度金征收制度纳纳税税人人未未按按照照规规定定期期限限缴缴纳纳税税款款的的,扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定期期限限解解缴缴税税款款的的,税税务务机机关关除除责责令令限限期期缴缴纳纳外外,从从滞滞纳纳税税款款之之日日起起,按按日日加加收收滞滞纳纳税税款款万分之五万分之五的滞的滞纳纳金。金。5减免税收制度减免税收制度减减免免税税必必须须有有法法律律、行行政政法法规规的的明明确确规规定定,纳纳税税人人申申请请减减免免税税,应应向向主主
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