某房地产企业的土地变更到全资子公司名下进行开发的决策失误导致多交193.16万元税收成本的分析.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!某房地产企业的土地变更到全资子公司名下进行开发的决策失误导致多交193.16万元税收成本的分析(老会计人的经验)基本情况A公司于2016年3月1日,以120万元/亩的价格,通过招投标手续购入白湖片区D8地块共52亩,现国土部门对该片区综合评估约为140万元/亩。A公司领导层商议一致同意:将白湖片区D8地块过户到A公司100%控股下的具有房地产开发资质的全资子公司B公司名下进行综合开发。但该地块如何变更到B公司名下,面临两种决策方案:一是A公司将该地块按账面净值划转到B公司名下;二是A公司将该地块以增资扩股形式的投资入股到B公司名下。
2、最后A公司领导层决策同意第二种方案。请分析其中的涉税成本。资产划转的涉税成本分析方案一,资产划转方案的涉税成本分析如下:(1)A公司需缴纳的税收成本企业所得税的处理根据财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知(财税【2014】109号)第三条的规定,对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性
3、税务处理:第一,划出方企业和划入方企业均不确认所得。第二,划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。第三,划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。基于以上税收政策规定,因此A公司按账面净值将土地资产划转到B公司,A公司不需缴纳企业所得税。增值税、土地增值税的处理由于本案例中的A公司是将其名下的土地资产无偿划转B公司名下。根据国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告(国家税务总局公告2015年第40号)第一条第(二)的规定,100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或
4、非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积,下同)处理,子公司按接受投资处理。基于以上税收政策的规定,A公司的账务处理如下:借:资本公积/实收资本(账面净值)贷:无形资产土地(土地的账面净值)根据会计核算可以发现,A公司按原账面价值划转,无增值,因此,无需缴纳营业税、土地增值税。印花税的处理A公司是将其名下的土地资产无偿划转B公司名下的行为,按印花税产权转移书据万分之五税率缴纳印花税:120520.05%=3.12(万元)(2)B公司需缴纳的税收成本契税的处理财政部、国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知(财税201537号)第六条第二款规定:“同一投资主体内部所
5、属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。”基于此规定,B公司接受A公司划转土地资产,不需缴纳契税。印花税的处理A公司是将其名下的土地资产无偿划转B公司名下的行为,按印花税产权转移书据万分之五税率缴纳印花税。B公司缴纳印花税为:120520.05%=3.12(万元)第一种方案下的总税收成本为:6.24万元。投资扩股的涉税成本分析方案二,投资扩股方式的涉税成本分析如下:(1)A公司需缴纳的税收成本增值税的处理财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财
6、税201636号)附件:营业税改征增值税试点实施办法第十条:销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。第十一条:有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。财税201636号文附件二营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条:适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开
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