增值税一般纳税人登记重点问题解析.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!增值税一般纳税人登记重点问题解析为深入贯彻落实国务院放管服改革有关要求，进一步优化纳税服务，规范增值税一般纳税人管理，税务总局制定公布增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号，以下简称办法），又于2018年1月29日发布了国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告（国家税务总局公告2018年第6号，以下简称总局2018年6号公告），对办法中的若干事项进行了进一步的明确 。现将两个文件相结合，对增值税一般纳税人登记重点问题解析如下，希望能大家的实务操作带来一定帮助。一、办法所称经营期问题总局2018年6号公告第一条：办法第二条所称经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。【案例一】甲超市2017年1月开业，2017年1月申报应税销售额为15万元；2017年2月-6月未取得销售收入；2017年7月-12月申报应税销售额为60万元；2018年1月申报应税销售额为12万元。【解析】1.年应税销售额中的年不是公历1月1日到12月31日，而是连续不超过12个月或四个季度的经营期，不论跨年与否，只要在连续不超过12个月内或四个季度的经营期累计收入超过登记标准，就需要按规定进行一般纳税人登记。案例中2017年1-12月应税销售额为75万元，未超过登记标准。但是2017年2月-2018年1月应税销售额为87万元，超过了登记标准，应于2018年1月申报期结束后办理一般纳税人登记手续。22017年2月-6月虽然没有取得生产经营收入，但仍然属于经营期。二、办法所称纳税申报销售额问题总局2018年6号公告第二条：办法第二条所称纳税申报销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。【案例二】乙超市为小规模纳税人，2016年3月-2017年2月应征增值税销售额为70万元，免税销售额为30万元，是否需要进行一般纳税人登记？【解析】年应税销售额=70+30=100万元，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，应按规定进行一般纳税人登记。【案例三】丙超市2017年1月开业，2017年1月-12月申报应税销售额为82万元（其中：2017年7月偶然发生转让不动产收入40万元），是否需要进行一般纳税人登记？【解析】增值税一般纳税人登记管理办法第二条：纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。根据上述规定，丙超市2017年7月偶然发生转让不动产收入40万元不计入应税行为年应税销售额，则年应税销售额为42万元，未超过登记标准，不需要办理一般纳税人登记手续。【案例四】丁超市2018年1月开业，2018年1月申报应税销售额为15万元；2018年2月-2018年12月申报应税销售额为50万元；2019年1月申报应税销售额10万元，同时2019年1月纳税评估调整2018年12月应税销售额35万元。【解析】纳税评估调整额为2018年12月应税销售额35万元，如果丁超市2018年12月按规定申报，则2018年1月-2018年12月应税销售额应为15+50+35=100万元，超过了登记标准。但是由于丁超市没有按规定申报，则未按规定申报的纳税评估调整额35万元计入了查补税款申报当月（2019年1月）销售额中，则2018年2月-2019年1月应税销售额合计为50+10+35=95万元，超过了登记标准，应于2019年1月所属申报期结束后需要办理一般纳税人登记手续。提醒：查补税款滞纳金的加收是从税款所属期申报期结束开始计算，也就是从2018年12月税款申报期结束开始计算。三、办法所称其他个人问题办法第四条：下列纳税人不办理一般纳税人登记：（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。总局2018年6号公告第三条：办法第四条第二项所称的其他个人是指自然人。增值税纳税人身份包括一般纳税人和小规模纳税人。也就是说，自然人即使年应税销售额超过规定标准也不办理一般纳税人登记，只能为小规模纳税人。四、办理增值税一般纳税人登记手续时限问题办法第八条：纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续。未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。总局2018年6号公告第六条：办法第八条规定主管税务机关制作的税务事项通知书中，需告知纳税人的内容应当包括：纳税人年应税销售额已超过规定标准，应在收到税务事项通知书后5日内向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续或者选择按照小规模纳税人纳税的手续。【案例五】某增值税小规模纳税人于2018年2月达到一般纳税人登记标准，则应于2月申报期结束后15日内按照相关规定办理相关手续。未按规定时限办理的，主管税务机关会在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书，则该纳税人应于收到税务事项通知书后5日内向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续。提醒：规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上（含3日）法定休假日的，按休假日天数顺延。五、逾期未办理增值税一般纳税人登记手续问题办法第八条 逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。总局2018年6号公告第六条：逾期未办理的，自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。增值税暂行条例实施细则第三十四条规定：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【案例六】戊超市为增值税小规模纳税人，由于年应税销售额达到一般登记标准后未及时办理登记手续，于2018年1月20日收到了税务机关制作的税务事项通知书，但该公司逾期仍未办理相关手续。该超市2018年2月销售货物30万元，购进货物20万元（取得增值税专用发票）。当月增值税应纳税额为多少？【解析】戊超市应按销售额依照增值税税率计算应纳税额=30×17%=5.1万元，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，直至其办理相关手续为止。 六、兼有销售应税货物及劳务和应税行为适用增值税一般纳税人登记标准问题总局2018年6号公告第七条：纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务（以下称应税货物及劳务）和销售服务、无形资产、不动产（以下称应税行为）的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人登记标准，其中有一项销售额超过规定标准，就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。【案例七】A酒店公司兼营销售货物，酒店营业收入460万元，销售货物收入60万元，是否需要进行一般纳税人登记？【解析】兼营销售货物与服务,销售额应分别计算，由于均未超过一般纳税人资格登记标准，不需进行一般纳税人登记。【案例八】 B酒店公司兼营销售货物，酒店营业收入460万元，销售货物收入90万元，是否需要进行一般纳税人登记？【解析】兼营销售货物与服务销售额分别计算，销售货物收入超过标准一般纳税人资格登记标准（80万元），应按规定办理一般纳税人登记,登记后所有业务销售额均按一般纳税人标准执行。七、增值税一般纳税人资格生效时间问题办法第九条： 纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。根据上述规定，如果纳税人选择当月1日，则从当月起按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。如果选择次月1日，则从次月起按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。