营改增后-无形资产的会计核算变化大!这9个案例帮你梳理.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增后，无形资产的会计核算变化大！这9个案例帮你梳理营改增后，企业无形资产的会计核算发生了较大变化，本文通过举例对无形资产会计核算进行阐释。 营改增后无形资产增加的会计核算无形资产增加的形式主要包括：外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前，取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本，营改增后，一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。1. 外购无形资产的核算。企业外购无形资产时，应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记无形资产应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记银行存款等科目。例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权，增值税专用发票注明价款15万元，增值税0.9万元，款项15.9万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为：借：无形资产经销权 150000应交税费应交增值税（进项税额） 9000贷：银行存款1590002. 内部研发取得无形资产的核算。内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目，根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）相关规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。（1）内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。例2：甲公司开发一项新商标A商标，2016年5月已证实该商标必然成功，开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元，增值税1.7万元，用于该商标研发并交付科研部门，款项已付，支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为：a. 购买原材料时：借：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000b. 领用原材料、支付人工费时：借：研发支出资本化支出150000贷：原材料100000应付职工薪酬50000c. 商标开发完成投入使用时：借：无形资产商标权 150000贷：研发支出资本化支出150000（2）内部研发取得的免增值税无形资产的核算。例3：同上例2，假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为：a. 购买原材料时：借：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000b. 领用原材料、支付人工费时：借：研发支出资本化支出 167000贷：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000应付职工薪酬 50000c. 新工艺开发完成投入使用借：无形资产新工艺 167000贷：研发支出资本化支出1670003. 接受投资者投入无形资产的核算。被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额，借记无形资产应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记实收资本或股本等科目。例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元，增值税3万元，双方约定总价款53万元中的50万元为股本，3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为：借：无形资产商标权 500000应交税费应交增值税（进项税额） 30000贷：股本丙公司500000资本公积股本溢价 30000 营改增后无形资产减少的会计核算无形资产减少的形式主要包括：对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。1. 对外转让无形资产的核算。企业出售无形资产时，应按实际收到的金额借记银行存款等科目，按已计提的累计摊销额，借记累计摊销科目，贷记无形资产应交税费应交增值税（销项税额），按其差额贷记营业外收入或借记营业外支出等科目。（1）对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。例5：2017年1月1日，甲公司将一商标权转让给乙公司，开具的增值税专用发票注明价款30万元，税款1.8万元，款项已存入银行。该商标权成本为18万元，出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下：借：银行存款 318000累计摊销 30000贷：无形资产商标权 180000应交税费应交增值税（销项税额） 18000营业外收入处置非流动资产利得 150000（2）对外转让技术等免增值税无形资产的核算。例6：同上例5，假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下：借：银行存款318000累计摊销 30000贷：无形资产非专利技术180000营业外收入处置非流动资产利得 1680002. 对外出租无形资产的核算。企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时，借记银行存款等科目，贷记其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记其他业务成本，贷记累计摊销科目。例7：2016年7月1日，甲公司将一著作权出租给乙企业使用，租期为3年，租金每年12万元（不含税），每月月初收取当月租金10600元并存入银行，每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下：借：银行存款 10600贷：其他业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 600月末，摊销成本：借：其他业务成本 4000贷：累计摊销 40003. 对外投资无形资产核算。企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。例8：甲公司于2017年1月1日以一商标权向乙公司投资，甲公司提供的增值税专用发票上注明价款50万元，税款3万元。该商标的账面余额为40万元，累计摊销5万元。甲公司的账务处理为：借：长期股权投资530000累计摊销50000贷：无形资产400000应交税费应交增值税（销项税额） 30000营业外收入处置非流动资产利得 1500004. 对外捐赠无形资产的核算。企业将持有的无形资产无偿转让给其他单位或个人，用于非公益事业，虽不属于销售行为，会计上也不确认收入，但要按照视同销售无形资产计算销项税额，缴纳增值税。例9：2017年1月1日，甲公司将一商标权无偿赠送丁企业，用于非公益事业，该商标权的公允价值为200000元（不含税），账面余额为150000元，累计摊销20000元。甲公司的账务处理为：借：营业外支出 142000累计摊销 20000贷：无形资产150000应交税费应交增值税（销项税额） 12000 营改增后无形资产核算存在的问题营改增的初衷是为了减轻企业税收负担，完善增值税链条，消除重复征税问题。但是对于企业在2016年4月30日以前取得的非企业内部研发的免增值税无形资产，又于2016年5月1日以后对外销售，是没有消除重复征税问题的。因为企业在取得该无形资产时已经缴纳了5%的营业税，无法取得增值税专用发票进行抵扣，如果于2016年5月1日后将该无形资产对外转让，按现行征税制度，需要再缴纳6%的增值税。2016年3月出台的营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号）没有对该项业务作出详细的解释或规定。、总之，营改增对企业无形资产的核算有较大影响，需要财务人员加强对新政策的学习与实践，充分享受营改增带来的税收优惠，合理筹划，进一步规范企业在新政策下的纳税行为。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。