个税修正案要点解读.doc
《个税修正案要点解读.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《个税修正案要点解读.doc(7页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!个税修正案要点解读近日,个人所得税法修正案草案出台,引起了社会和业内的广泛关注。草案重点修订了按年综合征收的计税办法,大幅调高超额累进税率的级距,增设专项附加扣除项目,鼓励劳动致富,大幅降低普通工薪阶级和个体户的个税负担,而对资本所得政策而未作调整。一、引入税收居民概念草案在延续现行的住所标准和居住时间标准基础上,引入了税收居民概念,将纳税义务人明确划分为居民个人和非居民个人,并将居住时间标准从原来的一年调整为183天。对此有观点认为,按照草案规定,未来无住所个人在中国境内但自境外取得所得的,其纳税义务将大幅增加。笔者认为上述定论为
2、时尚早,因为无住所纳税人是否缴纳个人所得税,关键在于个人所得税法实施条例第六条和第七条免税优惠条款的去留。草案中本条的修订,并不能推出上述优惠必然取消的结论。若在随后的实施条例修订中继续保留的,无住所个人的纳税义务受本次修订影响有限。实质上,现行个人所得税法第一条,已经是对国际税收税收管辖权的国内法规定。草案引入税收居民概念,仅仅是立法措辞上的调整,一方面是在技术层面有利于税法和税收协定贯彻执行,另一方面反映了我国与时俱进的立法技术以及积极融入全球治理的态度。正如刘昆部长在修订说明中所言:现行个人所得税法规定的两类纳税人实质上是居民个人和非居民个人,但没有明确作出概念上的分类。为适应个人所得税
3、改革对两类纳税人在征税方式等方面的不同要求,便于税法和有关税收协定的贯彻执行,草案借鉴国际惯例,明确引入了居民个人和非居民个人的概念。二、推行综合征收并延长计税周期根据草案第二条规定,居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得(下文简称综合所得),按纳税年度合并计算缴纳个人所得税。对于非居民个人,则按月或者按次分项计算个人所得税。综合征收制度,将增强个人所得税的确定性,充分实践量能课税原则,一定程度提高个人所得税在收入差距调节方面的经济职能,具体而言:其一,目前除了特殊行业外,企业工资薪金和劳务报酬的发放方式对个人应纳税总额有很大影响,特别是季度奖合并至当月工资薪金计征个税存在税负
4、畸高的问题。新政施行后,个人年应纳税额的计算将不再受发放方式影响,企业工资薪金和劳务报酬的支付决策无需再考虑税务筹划问题;其二,目前低收入群体取得劳务报酬收入存在税负畸高的问题,特别是外资企业发放实习生工资,普遍按照劳务报酬项目代扣代缴个人所得税,税负问题饱受争议。新政施行后,低收入群体无论取得工资薪金或劳务报酬,一方面可享受达5000元的免征额度,另一方面适用的最低边际税率也仅为3%,远远低于劳务报酬下的20%。其三,目前劳务报酬和工资薪金的界定可谓老大难问题,如退休再任职、个人兼职、实习生工资等等。尽管草案仍然保留了工资薪金和劳务报酬的划分,但综合计税后,收入性质的界定并不影响居民个人最终
5、的应纳税额,争议问题得到了间接解决。并且,在收入总额一定下,结构的变化将不再影响税款的计算,提高了税法的确定性,国税函2004952号等关于税目界定的规定,也将结束其历史使命。顺便一提的是,劳务报酬和工资薪金的界定,也关系到个人是否缴纳增值税和企业的税前扣除凭证问题,如何作区分仍存疑惑。其四,综合计税后,收入来源广泛的高收入群体如律师、教授等,其税负将有所上升。按照现行分类计征办法,劳务报酬为超额累进税率,边际税率最低20%,最高40%,特许权使用费和稿酬所得均实行20%单一比例税率。若上述个人工资薪金收入已达较高水平,如超过30万元,则合并计税后,其他所得适用边际税率最少为25%,并且取消2
6、0%的费用扣除,税负上升将更为明显。综合征税虽有诸多优点,但也带来了汇算清缴问题。对于收入来源单一的工薪阶级而言,考虑到目前自然人的纳税遵从意愿和能力有限,个人认为另行规定的预扣预缴办法很有可能注重与年度综合计税的衔接,以尽可能减少汇算清缴的涉及面。对于自多处取得综合所得的居民个人而言,则必须作汇算清缴,否则税务机关将通过金三代扣代缴申报记录,自动筛选出应申报未申报纳税人。草案第九条对纳税人识别号的专门明确,正是基于上述征管需要的考虑。此外,关于年终奖、低价购房、股权激励等政策的去留问题,个人认为,其中的年终奖为货币形式,从税法的确定性和税收中性角度考虑,不宜再作保留,而是将年终奖并入综合所得
7、中计征个人所得税,从而避免因为日常工资和年终奖之间的结构调整,而产生的税负变化。三、增设专项附加扣除项目草案对综合所得增设了专项附加扣除项目,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出。专项附加扣除的具体范围、标准和实施步骤,由有关部门另行确定。个人预期,专项附加扣除项目并非不加限制的扣除,例如子女教育很可能仅限于义务教育支出。此外,一线城市虽然工资水平较高,但住房成本尤其是购房成本畸高,实际收入与名义收入差距明显。草案通过住房贷款利息支出和住房租金支出的扣除,间接协调了不同区域物价水平对实际收入水平的影响,从而将计税依据从名义收入修正为实际收入。另外关于继续教育问题,关于
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 修正案 要点 解读
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【a199****6536】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【a199****6536】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。