增值税原理与立法建议一:增值额.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!增值税原理与立法建议一:增值额说到增值税原理,有很多稍有了解的人都会知道,增值税是针对增值额征税,但是,究竟什么是增值额,对增值额征税又有什么好处呢?这些问题,看起来简单,但却是增值税立法的基石。弄清这些问题,对于增值税立法可以说是非常重要。一、什么是增值额先说说增值额吧,学过经济学的应该都看过这么个公式:W(商品价值)=c(生产资料价值)+v(劳动力价值)+m(剩余价值)。在这里呢,笔者也借用下这个公式来专门说说增值税中的增值额。比如郑大世服装厂购进布料1000,进项是170,然后再加工,再按2000销售了,销项是340。这里面,
2、简单的看,很明显增值额是1000,但是这个1000的增值额究竟是哪些部分构成的呢?从一般的分析,我们可以看到,服装厂布料成本1000,然后通过人员加工,然后再出售,这里面后面的1000增值额,实质上是等于人员加工费与工厂剩余价值。我们假设W是商品最终售价,c是生产资料,v是人工成本,m是剩余价值,这时候,商品增值额=v+m。在这里有必要特别说一点,就是营改增前,上面的C,也就是生产资料,仅指取得原材料、固定资产等能够抵扣的部分对应的价值,而v+m里的v不仅仅包括人员工资,还包括外购劳务等等征营业税,但购进用来生产征增值税的部分。而营改增后,这里的v则仅仅只有员工成本,至于外购劳务等则移转到了C
3、里面。也就是说,营改增前与营改增后,增值税中的增值额部分实际外延范围是大大不同的。而很明显的,其他情况相同时,v+m(营改增前)>v+m(营改增后),即增值额,营改增前要大于营改增后,正是因为这种不同,才存在营改增后增值税减税的出现。二、对增值额征税的优点对增值额征税,主要存在两项优点:第一,对增值额征税,能够有效避免重复征税。我们以一个基本商品流通为例,甲商品先A到B到C到D,售价分别为100、150、200,如果是按营业税时,对商品征税,等于对于100按5%(假设营业税率为5%)征税后,对于150又按5%征税,对于200同样按5%征税。而这里面,在对150按5%征税时,其中的100已
4、经在前一环节按5%征过税了,而这样再征,就行成了重复征税。而如果是采用增值额征税法,则第一环节按100*17%征税,第二环节按增值额征税=(150-100)*17%,第三环节按增值税征税=(200-150)*17%,这样一来,实质上是仅对总体的200按17%征了税,而避免了重复征税。第二、对增值额征税,体现了税收中性原则,减少了税收对产品价值的扭曲效应。税收中性原则认为,征税应以不干预市场经济运行,平等对待纳税人为目标。而上例中,对于后续的B、C企业来说,在赚取相同利润比的时候,所承担的税负却完全不一样,这种征税方式明显违背了平等对待纳税人的目标。同时,初始的A,仅仅只需按100*5%来缴税,
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