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有限合伙型私募股权基金税收问题探研.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!有限合伙型私募股权基金税收问题探研2006年合伙企业法的修改,使合伙企业这个商事主体呈现出较其他形式的主体更多的灵活性,而这种灵活性使合伙企业这种组织形式在私募股权投资领域被广泛的应用。在契约型私募股权投资基金出台前,有限合伙型私募股权基金被认为是税收最优化的组织形式。我们今天讨论的主题是有限合伙型私募股权投资的合伙人是非居民企业时,来源于中国有限合伙型私募股权基金的收入如何纳税的税收问题,即我们经常说的当PE(私募股权投资)遇到PE(常设机构)时的税收问题。合伙人企业适用何种税收法规?我国现行的所得税税收法规对不同的纳税主体适用不
2、同的税法,对法人企业,适用的是企业所得税法,对个人适用的是个人所得税法,那么对合伙企业适用的是什么呢,按现有的税收法规,合伙企业不是纳税主体,合伙企业的合伙人才是纳税主体,即合伙企业的合伙人是企业(居民企业和非居民企业)适用的是企业所得税,合伙人是个人的,比照个体工商户缴纳个人所得税,由此看来,我们从纳税主体的角度看合伙企业是一个税收透明体。那么,我们今天讨论的税收主体是非居民企业,其适用的是企业所得税法和相关的税收协定规定。合伙企业的纳税主体是个税收透明体,那么,其在税收上真的是一个完全的税收透明体吗,从财税(2000)91号文,国税函(2001)84号文给出的答案是合伙企业所得比照个体工商
3、户经营所得纳税,按照营业利润缴纳所得税。即合伙企业是计算合伙人税基的平台,合伙人来源于合伙企业的所得被定性为营业利润。但文件又将所得中的股息,利息所得性质从合伙企业穿透,保持所得的性质,按不同的主体适用的所得税法,按股息,利息的税目适用税率纳税,即个人合伙人按20%缴纳个人所得税,居民企业合伙人按25%缴纳企业所得税,非居民企业合伙人缴纳10%的预提所得税。由此我们得出的结论就是在现行税法中,合伙企业的所得性质在合伙企业层面被部分穿透,也就是合伙企业从所得性质的传导上看不是一个完全的税收透明体。企业合伙人应缴哪些税?明确了税收主体和所得性质在合伙企业中的税收概念,我们开始讨论今天的主题。即在中
4、国设立的有限合伙型组织形式的私募股权投资基金,当其合伙人是非居民企业时的税收问题。我国对于非居民企业来源于中国境内所得,在企业所得税法第三条第二,第三款进行了规定,其一,非居民企业在中国境内设立机构,场所的,应当就其所设机构,场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构,场所有实际联系的所得,缴纳所得税。其二,非居民企业在中国境内未设立机构,场所的,或者虽设立机构,场所,但取得的所得与其所设机构,场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。显然,国内法明确了非居民有来源于中国的所得,在中国有纳税义务,但按照国际惯例,如果非居民企业所在国跟我国签定税收协定
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