企业所得税及增值税之视同销售.doc

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企业所得税及增值税之视同销售
编者按：国家税务总局于2016年12月9日发布《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）。该文第二条规定，对《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定的企业移送资产需要视同销售确认收入的情形，不再按照国税函〔2008〕828号文第三条属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；除了另有规定外，统一按照被移送资产的公允价值确定销售收入。本期微信，华税律师向大家分享企业所得税及增值税关于视同销售的相关规定。

一、企业所得税及增值税关于视同销售的规定

（一）企业所得税相关规定

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）的规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，由于资产所有权属在形式和实质上均发生了变化，除国务院财政、税务主管部门另有规定的外，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

而企业将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。上述情形中，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（二）增值税相关规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，对于单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

对于营改增试点纳税人，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

另外，需要与增值税视同销售进行区分的是不得抵扣增值税进项的情形：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

二、视同销售具体情形的会计处理与税务处理

发生视同销售的情形进行会计处理时，是否需要确认收入并结转成本，应该按照会计准则对于收入确认的条件进行判断，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

如果会计上不符合上述收入确认的条件，而企业所得税或增值税需要视同销售，在进行纳税申报时，需要进行调整。以下和大家分享需要视同销售的常见情形的会计处理和税务处理。

（一）将货物用于在建工程、管理部门等非增值税应税项目

按照会计准则的规定，货物用于在建工程、管理部门，不符合收入确认的上述条件，会计上不做确认收入的处理；根据《企业所得税法实施条例》第二十五条及国税函〔2008〕828号第一条的规定，企业所得税上也不需要视同销售，缴纳企业所得税；根据《增值税暂行条例》相关规定，要区分该货物是自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进项税额转出的处理。

（二）将货物用于职工福利或个人消费

将货物用于职工福利或个人消费，符合收入确认的条件，会计处理上需要确认收入并结转成本；企业所得税需要视同销售，并且按照货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进项税额转出的处理。

（三）将货物用于投资、偿债和利润分配

将货物用于投资、偿债和利润分配，符合收入确认的条件，会计处理上需要确认收入并结转成本；企业所得税需要视同销售，并且按照货物的公允价值确定销售收入；增值税上无论是自产或委托加工收回的货物，还是外购的货物，都视同销售作销项税额处理。

（四）将货物用于对外捐赠

将货物用于对外捐赠，不符合收入确认的上述条件，会计上不做确认收入的处理；企业所得税需要视同销售，并且按照货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进项税额转出的处理。

小结：

以上是对视同销售相关规定以及会计、税务处理的梳理。视同销售在企业所得税上能否税前扣除相关的成本、费用、支出等，要依据《企业所得税法》及其实施条例等规定。如企业将货物用于对外捐赠的情形，企业所得税上需要按照货物的公允价值确定销售收入，但只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠支出，才可以在年度利润总额12%以内的部分，在企业所得税前扣除。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。