第八章 投资性房地产_会计课件.pdf

第八章投资性房地产8.1投资性房地产概述9招咨件唐柚声的稚M和初饴件量8.4投资性房地产的后续支出8.5投资性房地产的处置.1、概念 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2、特点：能够单独计量和出售。,3、范围 1(1)已出租的土地使用权U)(2)持有并准备增值后转让的土地使用权X(3)金已出租的建筑物（易混I淆点）不属于投资性房地产的项目 1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理 而持有的房地产，包括自用建筑物（固定资产）和自用土地 使用权（无形资产）。2.作为存货的房地产，通常指房地产开发企业在正常经 营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。企业在判断和确认已出租的建筑物时，应当把握以下要点:(1)用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑卜勿，企业 以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。(2)已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租赁协议规 定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于且出租的 建筑物。(3)企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关 辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为 投资性房地产。例如，企业将其办公楼出租，同时向承租 人提供维护、保安等日常辅助服务，企业应当将其确认为、投资性房地产。例题：多选 下列各卜中属于投资性房地产的有 A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用权-D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案AC|解析：投资性房地产包括（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑 物。所以选项B待出租的建筑物不选，选项D袁不属于企业 自己持有的资产，不选。8.2投资性房地产的确认和初始计 量 将某个顺目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房 地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条 件：(1)与该资产相关的经济利益很可能流入企业；(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对 外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才 能称之为外购的投资性房地产。企业购入房地产袁自用一段时间之后再改为出租或用于资 本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资上或无形 资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从 固定资产或无形资产转换为投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可 d直接归属于该资产的其他支出。企业外购投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进 行初始计量。取得时的实际成本，包括购买价款、相关税I 费和可直接归属于该资产的其他支出。采用成本履式进行后续计量的，企业应当在购入投资性房地产时，借记“投 资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目；采用公允 价值模式进行后续计量的，企业应当在购入投资性房地产 时，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“银行存 Q款”等科目。（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成（即达 到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。自行建造 投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用 状态前发生的必要支出构成。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对 外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确 认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于 资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货转换为自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定 可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建!筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他；费用和分摊的间接费用等。采用成本模式进行后续计量的,应按照确定的自行建造投资性房地产成本，借记“投资性 房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。采用公允价值模式进行后续计量的，应按照确定的自行建 举投资性房地产成本，借记“投资性房地产成本”科i，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。例题，20 x9年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并 在这块土地上开始自行建造两栋厂房。20 x9年11月，甲公 司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将 其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂 房于完工时开始起租。20 x9年12月5日，两栋厂房同时完 Xo该块土地使用权的成本为9 000 000元；两栋厂房的、实际造价均为12 000 000元，能够单独出售。假设甲公司 辰用成本模式进行后续计量。解析：甲公司的账务处理如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产二9 I 000 000 X（12 000 000 24 000 000）=4 500 000（元）借：固定资产厂房 12 1000 000 1 I 投资性房地产厂房 112 I000 000/贷：在建工程厂房 24Uooo 000，.借：投资性房地产已出租土地使用权、500C 000 I!贷：无形资产=-土地他用血（9 0008.3投资性房地产的后续计量!(一)后续计量模式：投资性房地产的后续计母有成本和1 公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特 定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业 只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续卜十量，不 得同时采用两种计量模式。:同时满足以下两个条件的，采用公允价值模式；k满足的，I 采用成本模式。(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；1 (2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的 山、公允价值作出合理的估计。（二）采用成本模式计量的投资性房地产 企业通应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当遵循以 下会计处理规定。1.按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（何）计提 折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷卜己“投资 性房地产累计折旧（摊销）”科目。I 2.取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。3.投资性房地产存在减值迹象的，适用资产减值的有关 规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备,俏记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准，令”科目。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损 族在以后的会计期间不得转回。例题：甲公司将移一栋写字楼出租给乙公司使用I确认为 投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，假设这栋办 公楼的成本为72 000 000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金400 000元。甲公司的账务处理如下：（1）每月计提折旧 1 每月计提的折旧=（72 000 0004-20）4-12=300 000（元）借：其他业务成本出租写字楼折旧300 0004贷：投资性房地产累计折旧300 000M）每月确认租金收入,借：银存存款（或其他应收款）（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产 只有存&确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续 可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值模K对投资 性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允卜介值计量 模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允卜介值模式 进行后续计量。1、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应 当同时满足以下两个条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房 产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的、允价值作出合理的估计。ESHSbbim 2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应 当遵循以下会计处理规定：不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负 债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账忻价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原限面价值 的差额，借记“投资性房地产公允价值变动,科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于原账面价 值的差额，作相反的账务处理。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其、他业务收入”等科目。例题:20 x9年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公匍新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期 为10年c 工程造420 x9年12月1日，该写字楼开始起租，隼字楼的作为80 000 000元，公允价值也为相同金额。该写 字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地 产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该 处房产所处地区相近，结构及用途相同的房地产，参照公 司所在地房地产交易市场上平均销售价格。结合周边市场 信息和自有房产的特点。20 x9年12月31日，该写字楼的公IL允价值为84 000 000元。甲公司的账务处理如下：(1)20 x9年12月1日，甲公司出租写字楼 借：投资性房地产写字楼成本 80 000000 固定资产写字楼80 000 000(2)20 x9年12月31日，按照公允价值调整期账面价值，公 允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 借：投资性房地产一写字楼一公允价值变动4 000 000 贷：公允价值变动损益一投资性房地产 4L1000 000（四）折旧（摊销）、减值（1）成本模式：对建筑物的后续计量，适用于于固定资产相关规定。一对土地使用权的后续计量，适用于无形资产相关规定。（2）公允价值模式：不计提折旧或进行摊销，不计提减 值准备。（以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基 础调整其账面价值，其差额计入当期损益）(五)计量模式转换.(1)计量模式一经确定，不得随意变更。(2)成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更。(3)已采用公允价值模式计量的，不得从公允价值模M式转为成本模式。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价 值模式转为成本模式。在极少*情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续 计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房 地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用 途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允 价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成 本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本 模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表 明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产 的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性k房地产采用成本模式进行后续计量。8.4投资性房地产的后续支出I 与投资性房地产有关的后续支出，如扩建或装修忸出等，如果满足投资性房地产的确认条件，则应当计入忸资性房 地产成本；如果不满足投资性房地产的确认条件，如维修 费等，则应当在发生时计入当期损益。（一）资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认 条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提 高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进 行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善 底室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将 其资本化。与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性同地产确 认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护忻发生的 I 支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他年务成本”I 等科目,贷记“银行存款”等科目。1例题：20 x9年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁 合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公H决定在 租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签卜丁了经营 租赁合用，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20 x9年鼻月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即 进入改扩建工程。20 x9年5月31日，该厂房账面荼额为20 000 000元，其中成本16 000 000元，累计公允价值变动4 000 000元。20 x9年n月30日该厂房改扩建工程完工，共 发生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出 租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。8.5投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从 其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地 产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性 房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益。止匕外，企业因其他原因，如非货 币性资产交换等而减少投资性房地产，也属于投资性房地 产的处置。（一）成本模式计量的投资性房地产的处置处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收 入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他 业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累 计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资 性房地产减值准备”科目。（二）公允价值模式计量的投资性房地产的处置处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实 际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业 务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地 产成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记 投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资 世房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公 果的金建，也一并结转。例题：甲公司将其出租的一栋写字棒确认 为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司 将该用写字楼出售给乙公司，合同价款为 200 000 000元，乙公司已用银行存款付清。假设聂栋写字楼原采用成本模式计基。出 售时，该栋写字楼的成本为180 000 000元,已计提折旧20 000 000元，不考虑相关税费。第九章流动负债9.1流动负债概述9.2短期借款9.3应付及预收款项9.4应付职工薪酬上9.5应交税费I9.1流动负债概述（一）流动负债的概念和范围 流动负债是指将在一个正常的营业周期内偿还的债务。资产负债表中 的流动资产包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、鱼付账款、预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应付款、一年 内到期的非流动负债和其他流动负债等。满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债。1 预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予在清偿。超企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债的确认和计量（一）流动负债的确认 流动负债主要产生于与企业经营活动有关的交易和事项，如购买商品应付的账款、为生产产品而应支付的职工薪酬 等；还可能产生于1年内需要偿还的融资，如短期借款、非流动负债中将在1年内到期的部分。这些负债通常在经 营活动发生时，与相关项目一同确认。交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融负债，按照公允价值进行初始计量和后续 计量。其他金融负债按公允价值进行初始计量，按摊余成q进行后续计量。.（二）流动负债的计量由于负债是企业已经存在的、需要在未来偿付的经济义务,理论上讲，为了提高会计信息的有用性和相关性，对所有 负债的计量，都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付 期长短，均应在其发生时按未来偿付金额的现值入账。但 在会计实务中，一般均按确定的未来需要偿付的金额（或I面值）来计量，并列示于资产负债表上。9.2短期借款（一）短期借款概念：是指企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或 为偿付某项短期债务而借入的。企业借入的短期借款，无 论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负！债。归还短期借款时，除了归还借入的本金外，还应支付（二）短期借款的会计处理包括以下三个方面的内容：1、取得借款根据借入的本金，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。借款利息2、短期借款的利息，应按照应计的金额，借记“贝:务费用”、“利息支出（金融企业）”账户，贷记“银行存款”账户。3、归还借款短期借款到期时，应及时归还。对偿付的本金借机“短期 借款”账户，对同时偿付的利息借记“财务费用”账户，按偿付的本息之和贷记“银行存款”账户。I9.3应付及预收款项（一）应付账款和预收账款 1、应付票据，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供库等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应 支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其 他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）o 3、预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按 预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果 预收账 款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款 不多，可 以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账“科目。（二）应付票据 1、账户设置企业应设置“应付票据”账户，核算应付票据的I发生、偿 付等情况。该账户是负债类账户，其贷方登记开出、承兑 商业汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票 据的金额，余额在贷方，表示企业持有尚未到期的应付票 据的金额。、应付票据的核算付票据的核算包括签发应付票据、计提利息和到期清偿，付票据等相关内容。(1)签发应付票据 由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按 照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，应按其票面金额作为应付票据的入账金额，借 记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费应交增 值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。心业如果签发的是银行承兑汇票，则企业支付的银行承兑#票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科 F贷记“银行存款”科目。例题：甲企业为增值税一般纳税企业。该企业匚于20 X 7年3月6日开出一张面值为35100元，期限为3个月的不带息商业汇用以采购一批材料。增值税专用发票上注 明的材料价款为30000元，增值税额为5100，元。该企业的有关会计分录如下：(2)应付票据的利息带息商业汇票利息费用的会计处理，一般有以下两种方法:按月计提计入当期损益到期时直接计入当期损益需要说明的是，如果应付票据是跨会计年度的，则无论是 采用第一种方法还是采用第二种方法，一般都应在会计年 度终了计提本年度应计利息，计入本年度财务费用，以正（3）到期清偿应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转。对于 不带息应付票据到期的会计处理是，借记“应付票据”科 目，贷记“银行存款”科目；对于带息应付票据应按账面 余额（票据面值与计提利息之和）借记“应付票据”和“财务费用”科目（尚未计提的利息），贷记“银行存款”八.（本息之和）科目。(4)转销应付票据在商业汇票到期时，如果无力支付票据款，则企业应根据 不同的商业汇票进行不同的账务处理。采用商业承兑汇票 结算的，承兑人即为付款人，如果承兑人无力支付票据款,应按票据的账面余额转入“应付账款”；对于银行承兑汇 票到期，如企业无力支付票款，承兑银行除凭票向持票人 无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾 期贷款处理，企业则将应付票据的账面余额转作短期借款,印记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。（三）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应支付的 款项。1、应付账款入账时间应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或 者所购买的劳务已经接受时确认。2、账户设置应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账 户是负债类账户，其贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应 付账款，借方登记偿还的应付账款，或开除商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付款项。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额，若 为借方余额，则表示企业已经预付账款。本科目一般应按 照债权人设置明细科目进行明细核算。3、应付账款的核算 应付账款的核算主要包括应付账款的发生、偿还和转销等 d相关内容。(1)发生应付账款 企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应 按应付账款入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关竞证（发票 账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借也“材料采 购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税 费一一应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付 账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根 据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付总额入账。因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务 费用。(2)偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目或“应付票据”r科目。i 1(3)转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等 原因而产生无须支付的应付账款)，应按其账面余额计入 守业外“父，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”例题：乙企业20X9年4月3日赊购原材料一 批，发票中注明买价为10000元，增植税为 1700元，材料已入库。付款条件为2/10,1/20,N/30o该企业在4月12日实际支付价 款为H5000元。则该企业的账务处理为：（四）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。1、账户设置企业应设置“预收账款”账户，核算企业预收账款的取得、偿付等情 况。该账户是负债类账户，贷方登记发生的预收账款的数额和购货单 位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数 额和退回购货多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单 b但预收款项但尚未向购货方发货的数额，如果余额在借方，则表示企 业应收账款数额。2、预收账款的账务处理 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷 记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交 的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营 业务收入”科目和“应交税费应交增值税（销项税 额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银 彳亍存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回 点多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存 科目。例题：丙公司为增值税一般纳税人。20X9年6月3日，丙 公司与企业签订供货合同，向其出售一批产品;货款金 额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同 规定，A企业在购货合同签订一周内，应当向丙公司预付 账款60000元，剩余货款在交货后付清。20X9年6月8日，丙公司收到A企业交来的预付款60000元并存入银行，6月 18日丙公司将货物发到A企业并开出增值税发票，A企业验U攵合格后付清了剩余货款。9.4应付职工薪酬（一）职工薪酬概述 1、应付职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币福 利（7）辞退福利（8）股份支付 2、职工薪酬的确认和计量（1）确认原则 企业应当在联工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为 负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供 服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计八产品成 本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固 定资产或无形资产的成本。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。1(2)职工薪酬的计量 货币性职工薪酬 飞非货区性职工薪酬(二)职工薪酬的会计处理(1)职工薪酬的列支办法 由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本T劳务成本；由在建工程和无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入在建工程和 无形资产的开发成本；其他计入当期损益，管理费用。(2)设置账户“应付职工薪酬”设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用 将情况。该账户为负债类账户，期末余额一般在贷方，反映企业应付 未付的职工薪酬，若为借方余额，反映企业多支付的职工薪酬的数额。（三）主要业务的帐务处理1、货币性职工薪酬计算：借：生产成本研发支出管理费用T 贷：应付职工薪酬|发放：借：应付职工薪酬.贷：银行存款.5应交税费（一）应交税费的内容应交税费，I包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。（二）应交增值税的核算（重点）增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：1、一般纳税人（1）增值税:是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修 配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴 纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算如下：应交增值税二当期销项税额一当期进项税额(2)科目设置:一般纳税应人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设 I“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退机”、“进|项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额、“转出未交增值税”、I“转出多交增值税”等专栏。(3)增值税业务的账务处理 一般物资购销业务 国内采购的物资，按专用发票上注明的允许抵扣的增值税，借记“应 交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按专用发票上记载的应 当计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，y应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银f存款”幡科目。I进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按 物资应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应记口存账 借进库付款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。销售物资或提供应税劳务，按实现的营业收入和按规定收 取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银 行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按现实，勺营业收入贷记“主营业务收入”等科目。例题：甲公司于2005年6月2日购入原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明的价 款为100万元，增值税为17万元，货款已用 银行存款付清，材料已验收入库，则甲公门司账务处理 接受应税劳务 接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值总额，借 记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按专 用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金 额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“制造费 用”、“管理费用”等科目，按应支付或实际支付的金额 牌记“应付账款”、“银行存款”等科目。例题：某企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开 7的专国发票上注明修理费用20000元，增值税额3400元,款项函银行存款支付。_ _ _ _ _ _ 该企业的会计分录为：借：管理k用20000|应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款，23400 购进免税农产品业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于购 X的免税夺产品，可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予 从企业的鞘项税额中扣除。视同销售的会计处理 对于企业将自产、委托加工或购入的货物分配给股东或者 投资者，或将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费等行为，视同销售货物，需计算缴纳增值税。只要税法规定需要缴纳增值税的，应当计算缴纳增值税销 项税额，并计入“虚交税费应交增值税”科目中的M“销项税额”专栏。题:A公司将一批原材料用于集体福利，该批原材料的实 限成本为2000000元，计税价格2200000元。假如该批原材 革适啜增值税税率为17%。根据上述经济业务，A公司应作如下会计处理:借：管理费用 2574000 贷：其他业务收入2200000 应交税费-应交增值税（销项税额）374000 借：其他业务支出 2000000 贷：原材料 2000000 不予抵扣项目的会计处理 V业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、购入用于非应税项目 的货物或啬劳务按规定不予抵扣增值税进项税额。进行会计处理时，其增值薪罢用发票上注明的增值税额，计入购入货物或劳务的成本。如果购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣，增值税专用发票 上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费一一应 交增值税1（进项税额）”科目；如果该部分购入货物以后用于按规定 不得抵扣进项税额的项目，应将原已计入进项税额并已支寸的增值税 转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费一一应交增值税（进项 税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“待处理财产损溢”等 科目。例题：C企业购入一批材料，该批材料价款为120000元，增值税专用,悝票上注明的增值税税额为20400元。材料已验收入库，货款尚未支 Wo c企业将该批材料全部用于非生产性工程项目。C企业的会计处理(1)材料入库时 I借：原材料120000 I应交税费应交增值税(进项税额)20400贷：应付账款 140400(2)用于非生产性工程项目时|借：在建工程 1404005贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)20400原材料120000购置生产、经营用固定资产的进项税额核算依据增值税暂行条例的规定，我国已由生产型增值税 税基转变为消费型增值税税基。消费性增值税允锌将用于 生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期一 次性扣除。例题：2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增 值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付 川青。假定不考虑其他相关税费。交纳增值税 I 1为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值 税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应!交税费”科目下设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了转入的应交未交增值税和多交增值税；在“应交税费应交增值税”明细科目下设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏，分别记录一般纳飞税人月份终了转出多交或未交的增值税。I企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费 i 应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“回交税I 费未交增值税”账户；对于当月多交的增值税，借记I“应交税费未交增值税”账户，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”。经过结转后，月份终 了，“应交税费应交增值税”账户的余额，反映企业 j）做尚未抵扣的增值税。企业当月交纳当月的增值税，借记“应交税费应交增 税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目，当月 交纳以前各期未交的增值税，借记“应交税费未交增.值税”账户，贷记“银行存款L科目。._ _例题?某企业本月发生销项税额合计为 95670元，进项税额转出为13670元，进项 阿额为20440元，已交纳的增值税为50000)L o 2、小规模纳税企业的核算(1)小规模纳税企业的特点 小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开 具普通发不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳 税额。小加模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增 值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的 本。(2)小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算例题：某工业企业为小规模纳税企业，该企业本期购入原 材料，按增值税专用发票上记载的原材料成本为10000元,支付的增值税额为85000元，企业已开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，含税价格为824000 元，货款尚未收到，有关会计分录如下：（三）应交消费税的核算 消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“主营业务税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费 税”明细科目核算。需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代 交税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消 费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。借记，应交税金应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工 1、销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附 加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。2、自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记 应交税费应交消费税”科目。3、委托加工应税消费品 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代 收代缴税款。企业如有应交消费税的受托加工物资，受托方按照应交税款金额，借记“应 收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税款应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入 委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按 规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费 选交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。例题：用企业委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材 料的实际成本为150000元，加工费用为60000元，山受托 方代收代交的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收 入库，加工费尚未支付。甲企业对材料采用实际成本进行，由常核算。（四）应交营业税 营业税是后我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的单位和个人征收的一种流转税。企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，“应交 营业税”明细账户的贷方发生额，反映企业应交未交的营业税；借方 发生额，反映企业已交纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业 税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的营业税。企业按营业税额及其适用的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业 税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目。（五）其他应交税费 除增值税、营业税、消费税、企业所得税以外其他应交的 税金包括资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税 等。作业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行 核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有 关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。第十章非流动负债 10.1非流动负债概述 10.2长期借款 10.3应付债券 10.4长期和专项应付款10.1非流动负债概述(一)非流动负债的内容 1、流动负债以外的负债被归类为非流动负债，它主要是指偿还期在1 年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。2、非流动负债的内容 按经济内容划分，非流动负债主要包括以下几种形式：(1)长期借款(2)应付债券(3)长期应付款10长期借款（一）长期借款的概念 1、概念：长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。2、核算：长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款 费用，应视属于筹建期间还是经营期间，分别通过长