会计实务：调整增值税税率后如何.doc

调整增值税税率后如何

一、几个实务问题
1.2018年5月1日之后取得的5月1日之前开具的税率为17%、11%的增值税专用发票还可以认证吗？
答：只要在规定的认证期限内（开具之日起360内）认证即可。（厦门国税）
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。也就是说，进项税额是“支付或者负担的增值税额”，与您发生增值税应税行为所适用的税率或征收率无关。一般纳税人收到的增值税专用发票，不存在不得抵扣情形的，应按发票注明的增值税额抵扣。（福建国税）
取得的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。（上海国税）
2.问：2018年5月1日后前开具免税的农产品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？（厦门国税）
答：应按照原规定进行扣除。即按票面上注明的金额*11%填入附表二第6栏，如果满足加计扣除再按票面上注明的金额*2%填入附表二第8a栏。
3.问：2018年5月1日前未开具发票，调整税率后再开具发票，适用什么税率？（厦门国税）
答：应当按照纳税义务发生时间适用税率。纳税义务发生在5月1日前的，适用17%、11%的税率；纳税义务发生在5月1日后的，适用16%、10%的税率。
【例】B公司于2018年4月3日向C公司（一般纳税人）采购一批货物（原适用税率为17%）并预付了货款，C公司于2018年5月13日发货。则C公司应当货物发出的当天，开具16%税率的增值税发票给B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收讫销售款项，则C公司即使是5月1日之后补开发票，也应当按17%税率开具。
4.问：我公司今年3月份销售货物已按17%税率开具了增值税专用发票，现在听客户说可能5月份要退货，请问到时候我们该如何开具红字发票？（上海国税）
答：纳税人5月1日以后发生销货退回，需要开具红字发票的，应按对应蓝字发票的税率开具红字发票。
增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的可以按照国家税务总局公告2016年第47号规定进行红字发票的开具处理，发票过了认证期限但是符合该文件规定开具红字发票情形的，可以按该文件规定开具红字发票。（福建国税）
二、总结
（一）纳税义务发生5月1日前
1.按原税率开票
2.按原税率开红票
3.未开票申报补开票按照原税率
在申报比对过程中，一旦比对结果不符，税局就会远程上锁企业金税盘或税控盘，企业财务将无法运行，也开不了发票。除优惠资格未备案导致比对异常情况下税局会直接解锁外，税局异常处理岗人员会与企业联系，核实导致不符的缘由。若核实后认为不能解除异常，税控盘仍然被锁，并由税源管理部门做下一步核实处理。
4.5月1日后开票（原税率）会存在滞纳金等涉税风险。
（二）纳税义务发生5月1日后
——5月1日前开票按原税率开票
国家税务总局关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的解读：纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。
——按新税率开发票
三、谈判原则
1.2018年5月1日前，已发生采购（纳税义务发生时间在2018年5月1日前，下同），必须通知尽快按17%/11%开具增值税发票。
2.2018年5月1日前，已发生采购，在5月1日前不能开票，5月1日后才能开票的，仍需按17%/11%开具增值税发票。
3.2018年5月1日之前，已发生采购，在5月1日前不能开票，5月1日后无法按旧税率开票，应合理协商结算价格的折扣，折扣按照下列公式计算：
（1）不考虑城市维护建设税和教育费附加计算公式
117-117/（1+17%）×17%=A-A/（1+16%）×16%
111-111/（1+11%）×11%=B-B/（1+10%）×10%
其中A/B为调整税率后的含增值税价格

（2）考虑城市维护建设税和教育费附加计算公式
117-117/（1+17%）×17%×（1+12%）=A-A/（1+16%）×16%×（1+12%）
111-111/（1+11%）×11%×（1+12%）=B-B/（1+10%）×10%×（1+12%）
其中A/B为调整税率后的含增值税价格

4.2018年5月1日后将发生的采购业务，已经签署合同的，如原合同约定税率、增值税税额、不含增值税价款其中之一，可以按照“由于国家深化增值税改革调整税率，由17%降至16%（或11%降至10%），进而会影响合同中关于税率、增值税税款的约定，也就影响合同价款调整”原则，调整合同价款，价款调整计算参考第“3”条。
如原合同约定仅约定“含税总价”，2018年5月1日后在按新税率开票时，需要与供应商协商一定比例折扣，折扣计算参考第“3”条。
5.2018年5月1日后将发生的采购业务，尚未签订合同的应完善合同条款和预算调整，2018年5月1日后在开票结算时，依照合同约定执行

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！