财务操纵的动机和常用手法.doc
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1、财务操纵的动机和常用手法盈余管理是根据会计政策的可选择性,在合法范围内的一种筹划方法。利润操纵是通过非法的手段人为地造成利润的增减,利润操纵的恶劣情况是财务欺诈,是采取无中生有的伪造业务合同/销售发票。以下对这三种不加区别都成为是利润操纵。财务操纵最终都落脚点在“盈余”管理上。一、利润操纵的动机和方向盈余管理一般情况是将不好的业绩往好的方向做,但有时候也会隐藏利润,或者为了扭亏而提前隐藏利润。利润表和资产负债表都是按照权责发生制,因此手法更多的是分摊和递延,但现金流量表是按照收付实现制,因此手法更多的是无中生有。操纵方向提高盈利隐藏利润应用场景业绩承诺,上市、再融资,股权激励实施‚
2、收购后,MBO后股权激励设计。收购前,MBO前‚少交税(在融资压力不大的时候)二、无中生有最恶劣的欺诈(1)最直接的虚构收入:低级水平的虚构收入方式,包括白条出库、作销售入账、对开发票、阴阳合同虚开发票,等等。这些明显的违法之举在日益发展的资本市场环境下已经逐渐消失了;(2)隐蔽的虚构收入:更高级、更隐蔽的虚增方式正在为一些公司所采用。如企业自己或利用控股子公司按市场价销售给第三方,确认了销售收入,再由集团或另一关联公司从第三方手中购回,避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的约束,确保了在合并报表中确认收入和利润,达到了操纵收入的目的。三、提前或推迟的做法1、收入确认在现实经济活
3、动中,由于销售交易形式的多样性,企业在进行销售收入确认时拥有较大的空间。在房地产和高新技术行业,提前确认收入的现象非常普遍。主要的提前确认收入的几种情况包括:一是在存有重大不确定性时确定收入,二是完工百分比法的不适当运用,三是在仍需提供未来服务时确认收入,四是在销售交易未完成的情况下提前开具销售发票。与提前确认收入一样,延后确认收入也是企业调控盈利的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕,而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。2、费用确认(1)调整资产减值准备资产减值涉及到不动产及无形资产的估价,而我国目前的市场参照系并不完善,对资产的公允价值缺乏公平的确认,使减值计量难度很大。资产市
4、值的不确定性给企业管理当局利润操纵提供了极大的空间。目前,一些上市公司利用资产减值玩会计数字游戏,将损失推迟或提前。典型表现为某个年度出现巨额亏损,将以前的包袱一次解决,然后为未来年度的盈利打下良好的基础。四、流量损益存量藏匿1、在存量中藏匿费用-费用资产化(1)待处理财产损失:待处理财产损失是由当期原因造成的,应在当期处理。但在会计实务中,企业为了当期能有客观的利润,故意对待处理财产损失不做账务处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。(2)在建工程:企业在自行建造固定资产时,常常运用外部借款融资。借款利息在在建工程达到预定可使用状态之前应予以资本化,之后的利息予以费用化。企业将达到预定
5、可使用状态的在建工程不结转固定资产,利息计入在建工程成本,使当期财务费用减少;同时固定资产不增加,又可以少提折旧减少费用,这样就从两个方面虚增了利润。(3)预付账款:一般而言,预付账款长期挂账的情况主要有以下两种:一是预付账款的货物(或劳务)已经收到(或接受服务),企业为了少摊费用,没有及时入账;二是预付账款无法收到货物,款项又无法收回,变成了坏账,当事人为了逃避责任,不进行有关的账务处理,使当期利润增加。2、在存量中藏匿收入(1)预收账款:企业为了延迟上缴增值税和企业所得税,故意将预收账款挂账,致使当期利润减少。在当今信用制度不够健全的经济环境下,预付账款经常发生,但是企业很快就会收到货物,
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