取得不得抵扣的专用发票怎么办？.doc

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取得不得抵扣的专用发票怎么办？
2016年5月1日全面营改增后，不少纳税人经常会提出两个问题，一是不能抵扣的项目能否开具专用发票？二是取得了不得抵扣的专用发票怎么办？

首先，不能抵扣的项目也可以开具专用发票。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条第二款规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；（二）适用免征增值税规定的应税行为。除此之外，都可以开具专用发票。能否抵扣进项税额与能否开具专用发票没有必然关系，购进餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等不能抵扣进项税额，但销售这些服务都可以开具专用发票。

其次，既然开票方可以开具专用发票，那么受票方取得了不得抵扣的专用发票怎么办？笔者认为，有下面三种方法可以使用。

方法一：不认证、不抵扣
企业取得了不得抵扣的专用发票，因为无法抵扣，所以不认证、不抵扣，在会计上视同取得普通发票处理：

借：相关科目

贷：银行存款

这种方法的优点是简便，缺点是形成滞留票。滞留票是指销售方已开出并抄报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票是税务机关风险管理的重点，企业需要就形成滞留票的原因进行说明，比较麻烦。

方法二：只认证、不抵扣
企业取得了不得抵扣的专用发票，认证但不抵扣。会计处理如下：

①取得增值税专用发票时

借：相关科目
应交税费待认证进项税额
贷：银行存款

②借：相关科目

贷：应交税费待认证进项税额

这种方法的优点也是简便，缺点是不符合财政部关于增值税的会计处理要求，可能会对以后不得抵扣项目改变用途变为可抵扣项目造成不利影响。

方法三：认证、抵扣、进项税额转出
企业取得了不得抵扣的专用发票，先正常认证、抵扣，再作进项税额转出。这种方法的优点是不会形成滞留票，缺点是比较麻烦。会计上，根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第一款第二项，以及《财政部会计司关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》第一条规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。会计处理如下：

①取得增值税专用发票时

借：相关科目
应交税费待认证进项税额
贷：银行存款（应付账款等）

②经税务机关认证后

借：应交税费应交增值税（进项税额）
贷：应交税费待认证进项税额

③按现行增值税制度规定转出时

借：相关科目
贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

这种方法虽然比较麻烦，但是最稳妥的做法。

需要说明的是，对购进的不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，在以后转为可抵扣时，必须是购进时已经认证过的专用发票。根据财税〔2016〕36号文件第一条第四款第二项规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额。并特别强调上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。并特别强调依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

合法有效的增值税扣税凭证并不是取得一张增值税专用发票就行了，而是要认证相符。若取得时没有认证，待以后改变用途时也不能抵扣，将会追悔莫及。

综上所述，若购买永远不能抵扣的服务，如餐饮服务、娱乐服务、贷款服务等，建议不要取得专用发票，要求对方开具普通发票；若购买暂时不能抵扣的固定资产、无形资产、不动产，要取得专用发票并认证、抵扣、转出，待以后改变用途时再按照相关规定计算可抵扣的金额。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。