取得农产品销售发票-抵扣进项税额需谨慎.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!取得农产品销售发票,抵扣进项税额需谨慎笔者在基层多年来一直从事税收日常管理工作,经常遇到纳税人咨询农产品销售发票抵扣问题,从咨询情况来看,不少纳税人对该政策如何落实还存在模糊认识。日前,某私营粮食购销企业咨询,公司从一增值税一般纳税人处购进小麦等用于销售,对方生产销售的小麦等属于自产初级农产品,按规定应该免征增值税,不得开具增值税专用发票,只能开具增值税普通发票。企业想知道公司能否按取得的普通发票票面金额的13%抵扣进项税额?笔者认为解答此类问题关键还是要抓好政策理解,关注可能的涉税风险。法规规定根据现行增值税暂行条例第八条第(三)
2、项规定,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。按照此项规定,该企业似乎可以按取得的普通发票票面金额的13%抵扣进项税额。然而财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知(财税201275号)第三条规定,增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的销售发票,指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算进项抵扣税额的凭证。因此,根据
3、上述补充性解释规定,该企业取得的普通发票不得抵扣进项税额。显而易见,纳税人在执行农产品销售发票抵扣相关政策时,对财税201275号文件第三条规定的准确理解至关重要。结合征管实践,笔者认为对该条内容的理解应该把握两点:首先,增值税一般纳税人取得用于抵扣的农产品销售发票(此处仅指普通发票,下同)一般情况下应从小规模纳税人处取得,从增值税一般纳税人处取得的农产品销售发票不得抵扣进项税。其次,小规模纳税人开具的农产品销售发票所涉品目必须是应税农产品且已经缴纳增值税,如小规模纳税人因销售免税农产品而开具的销售发票不得抵扣进项税。涉税风险笔者认为还应该密切关注以下几点:一是要关注农产品销售发票开具方是否已
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