如何来识别上市公司财务报表造假？.doc

如何来识别上市公司财务报表造假？
1.会计报表的概念：
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。
我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表.
上市公司会计报表的作用
上市公司会计报表的作用这里主要强调的是信息披露。由于投资者对公司的信息不对称，要了解公司的财务状况、经营情况、现金流量，上市公司对会计期间的财务信息对外公布的方式主要都集中在会计报表披露方面。为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息；为国家经济管理机构进行宏观调控与管理提供必要信息；为投资者和经营者进行决策提供有用信息。
2.　上市公司会计报表造假的现状
上市公司为达到一定目的，对会计报表造假的手段，无非就是对会计各要素的操纵，现以会计各大要素方面来论述上市司会计报表造假手段。只有认清上市公司会计报表造假的手段，作为投资者才能有的放矢，才能清楚地识别上市公司会计报表的真假。当然，以下分类不是严格的分类，有的交易造假项目涉及各会计要素，只是为清晰条理而做的分类。
2.1利用资产、负债和权益类的造假
此类主要是公司对其财务状况的造假，一般上市公司为显示自身的财务实力强大而达到商业信用、信用贷款等一些目的，而其又无真正财力，故选择各种手段对会计报表造假，主要形式有以下几种。
造假一虚拟资产长期挂帐
虚拟资产挂帐主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有生产能力的固定资产、已发生坏帐的应收帐款、已经超过受益期限的长期待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，自1996年下半年就出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。案件披露后，为红光公司审计的蜀都会计师事务所也被解散。
造假二利用资产评估
利用资产评估主要指在企业某些资产现行的增值和另一些不良资产的损失相互抵消，从而达到该企业的不良资产带来的财务利害信息。假如一家上市公司要抵消不良资产1000万元，而资产评估该公司土地增值2000万元，那么在财务报表中该公司的资产仍然增强。
造假三滥用关联交易
滥用关联交易本身可以对收入、利润有更大的调节空间，但考虑到合并财务报表中，对于要并入合并范围的关联方，对其收入也要合并抵消，故此对利润的造假调节有一定节制。但如果关联方未纳入合并范围并以超低或虚高价格购入或卖出作为对方的固定资产挂帐，那就会增加购入方的资产和卖出方的收入，而两者是关联方，可以不必付出真正的现金流出流入，即可在双方公司哪方需要调节的时候来几次此方面交易就可以形成造假的实质。
造假四资产重组、置换
企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换便是资产重组。资产重组和置换也是可更多地创造假利润，许多上市公司扭亏为盈的秘诀便在于资产重组，虽新会计准则规定通过不等价的非公允关联资产置换不得计入利润，但可以为上市公司换取雄厚的资产，企业的资产重组和合并，往往涉及很多人的利益，为了满足不同的利益需要，以粉饰其会计报表。
造假五利用应收应付款或预收帐款
如果上市公司想增加大量资产和利润，在不纳入合并范围的关联方的预付或应收应付款的调节下，即可达到让上市公司一夜雄风的效果。
2.2利用收入、费用和利润类的造假识别上市公司会计报表造假的对策
我们从上面认清了上市公司会计报表造假手段，那么就可以跟据我们投资的目的来从不同的方向识别上市公司会计报表是否造假。识别虚假会计报表的基本方法，首先阅读财务报告的审计报告和分析会计报表附注。通过寻找辨别公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的调查分析重点；进行会计报表的静态分析、趋势分析和同业比较,寻找调查分析重点；进行公司的基本面分析，寻找调查分析重点；根据寻找的调查分析重点，准备现场调查提纲和现场调查询问提纲；根据现场调查结果，判断公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度。在会计报表附注里最有可能隐藏着重大的秘密。
4.1从利润表识别上市公司会计报表造假
第一从营业收入和营业成本中对比发现疑点
由于利润表的编制遵循权责发生制和配比原则，因此在审查有关收入时应有与其相配比的成本、费用，如主营业务收入与主营业务成本、主营业务税金相配比，其他业务收入与其他业务支出相配比。在
审查过程中发现有不配比的异常情况，就应当加以注意了。
第二从利润构成中看出报表的猫腻
主营业务利润直接涉及上市公司的核心竞争力，如果上市公司的利润来源不是主营业务，那么就意味着其缺乏核心竞争力，没有持续发展的空间。所以，当一个上市公司的绩优年报出台时，假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务利润（包括政府补贴）上，则该上市公司不仅不值得投资或更可能有造假嫌疑。
另外从所得税额上来看，所得税率现在一般是25％，所得税的税基是应纳税所得额是从利润总额调整而来，但总的来说相差不大。若支付的所得税与利润总额的比例与公司的所得税率相比小很多，那说明公司的利润总额虚假成分可能性较大。
第三比较被分析报表利润率和同行业利润率相
把被分析报表的主营利润和同行业的平均利润率相比较，如果该报表的主营利润率超过了同行业的平均利润率较高，那么该报表很可能有造假可能。还有该报表的其他业务利润和投资收益等来源于哪种业务和投资，相应比较该业务和投资领域的同行平均利润率是否有可疑的地方。
第四纵向比较近几年的利润增长情况
上市公司的盈利前景必然受到宏观经济运行状况和宏观经济政策的影响，以及行业发展状况的影响。上市公司的利润增长应该反映宏观经济运行状况和行业发展状况对公司经营活动的影响。
如果上市公司的利润增长严重脱离了宏观经济运行状况和行业发展状况，以及公司的经营策略和管理能力，那么该会计报表就要值得怀疑。