会计实务：广告宣传费税前扣除要点.doc

广告宣传费税前扣除要点

二0一四年度企业所得税汇算清缴正在进行之中，笔者针对广告宣传费的税前扣除进行了简单总结。此项扣除要点至少应当包括三个方面：扣除比例、费用确认、法定凭证。
一、关于广告宣传费的扣除比例
（一）一般规定
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）特定行业、企业扣除规定
根据《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号），对部分行业或者企业广告费和业务宣传费支出税前扣除政策作出专门规定：
1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
（三）筹办期规定
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）五、企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。即：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）九、关于开（筹）办费，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新（企业所得）税法有关长期待摊费用的处理规定（其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年）处理，但一经选定，不得改变。
二、费用确认原则
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。同时借鉴“《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号 ）二、（四）2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入”的原则，广告宣传费用也应当按照权责发生制原则，在相关服务所属期间内进行分摊确认。
三、扣除应当取得合法凭证
根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条、第二十一条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）规定，纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。《国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》(国税发〔2009〕114号) 规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。
广告宣传属于经营活动，支付相关费用应当依法取得发票。如果未按照规定取得发票，则不能在计算企业所得税时税前扣除。
关于扣除凭证，另外需要注意的是，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

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