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成本会计第二章.ppt
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1、项项目目2 要素要素费费用的用的归归集和分配集和分配知知识识目目标标能力目能力目标标主要内容主要内容案例分析案例分析组织结组织结构构图图程序流程程序流程1 知知识识目目标标 通通过过本本项项目学目学习习,使学生了解要素,使学生了解要素费费用的用的内容;理解要素内容;理解要素费费用的用的归归集;掌握各种要集;掌握各种要素素费费用分配方法的核算及用分配方法的核算及账务处账务处理理等。等。2能力目能力目标标会会进进行原材料行原材料费费用的分配用的分配会正确填制原材料会正确填制原材料费费用分配表用分配表会会进进行外行外购动购动力力费费用的核算用的核算会填制会填制动动力力费费用分配表用分配表会会进进行行
2、应应付付职职工薪酬的核算工薪酬的核算会正确填制会正确填制应应付付职职工薪酬分配表工薪酬分配表会会进进行折旧行折旧费费用分配的核算用分配的核算会会进进行其他行其他费费用的核算用的核算会根据会根据发发生的生的经济业务经济业务作出相关会作出相关会计处计处理理1 1 1 13 3 3 35 5 5 56 6 6 67 7 7 79 9 9 92 2 2 24 4 4 48 8 8 83 程序流程程序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产 品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用4 案例分析案例分析 齐鲁齐鲁工厂有两个基本生工厂有两个基本生产车间产
3、车间,第一,第一车间车间和第二和第二车间车间,两个,两个辅辅助生助生产车间产车间机修机修车间车间及及锅锅炉炉车间车间。第一。第一车间车间生生产产豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种主要榨机两种主要产产品,品,第二第二车间车间生生产产柱塞柱塞泵泵。费费用按其用按其经济经济内容可以划分内容可以划分为为外外购购材料、外材料、外购购燃料、燃料、外外购动购动力、力、职职工薪酬、折旧与工薪酬、折旧与摊销费摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个、利息支出、税金和其他支出等八个要素要素费费用。用。这这些要素些要素费费用有的直接用于用有的直接用于产产品生品生产产而且而且专门设专门设有成本有成本项项目;目;有的直
4、接用于有的直接用于产产品生品生产产,没有,没有专门设专门设立成本立成本项项目;有的目;有的间间接用于接用于产产品生品生产产;有的用于有的用于经营经营管理;有的属非生管理;有的属非生产经营产经营管理管理费费用。用。对这对这些要素些要素费费用,用,应应当当分分别进别进行分配和行分配和归归集,通集,通过过不同的不同的账户进账户进行核算。行核算。5 主要内容主要内容单单元元2 人工人工费费用的核算任用的核算任务务 单单元元3 其他要素其他要素费费用的用的归归集与分配集与分配 单单元元1材料材料费费用的核算用的核算 6 单单元元1 材料材料费费用的核算用的核算材料材料费费用核算的原始凭用核算的原始凭证证
5、材料材料发发出的核算出的核算 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配材料材料费费用分配的核算用分配的核算7 材料材料费费用核算的原始凭用核算的原始凭证证 1.领领料料单单 2.限限额领额领料料单单 3.领领料登料登记记表表 4.退料退料单单 8表表2-1 领领料料单单 20年年9月月领领料料单单位:第一位:第一车间车间 领领料料单单号:号:3809材料用途:豆材料用途:豆浆浆机机 发发料料仓库仓库:6 材料材料类类别别材料材料编编号号材料名材料名称称材料材料规规格格计计量量单单位位数量数量材料材料单单价价金金额额(元)(元)请领请领实发实发原材料原材料7952779527
6、塑料塑料20mm20mm千克千克1501501501504 40000600600备备注注合合计计600600仓库仓库管理管理员员(签签章)章)发发料人(料人(签签章)章)审审批人(批人(签签章)章)领领料人(料人(签签章)章)领领料料单单 9表表2-2 限限额领额领料料单单20年年9月月领领料料车间车间:第二:第二车间车间 领领料料单编单编号:号:509材料用途:柱塞材料用途:柱塞泵泵 发发料料仓库仓库:3 限限额领额领料料单单 材料材料类类别别材料材料编编号号材料名称材料名称材料材料规规格格计计量量单单位位领领料料限限额额全月全月实实发发数量数量计计划划单单价价(元)(元)全月全月实发实发
7、金金额额(元)(元)备备注注产产品配品配件件8306283062柱塞柱塞3.5mm3.5mm付付50005000480048004.604.602208022080领领料日料日期期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退退库库限限额额余余额额数量数量领领料料单单位位负责负责人人签签章章数量数量发发料人料人签签章章收料人收料人签签章章数量数量领领料料单编单编号号数数量量退料退料单编单编号号900900900900410041001200120012001200290029001500150015001500140014007007006006008008006006006006002002004900
8、490048004800200200供供应应部部门负责门负责人(人(签签章)章)计计划部划部门负责门负责人(人(签签章章)仓库负责仓库负责人(人(签签章)章)10领领料日料日期期领领料数量料数量发发料人料人领领料人料人备备注注当当 日日累累 计计5 525252525181820204545232318186363313113137676材料材料单单价(元)价(元)5.205.20金金额额合合计计(元)(元)395.20395.2020年年9月月 材料材料类别类别:辅辅助材料助材料 领领料料单单位:第二位:第二车间车间 材料材料编编号:号:36529 发发料料库库号:号:9 材料名称:机械油材
9、料名称:机械油 计计量量单单位:千克位:千克 材料材料规规格:格:05 计计划限划限额额:80千克千克领领料登料登记记表表 1120年年7月月31日日退料退料单单位:第一位:第一车间车间 退料退料单编单编号号001领领料用途:豆料用途:豆浆浆机机 发发料料库库号:号:4材料材料类别类别材料材料编编号号材料名材料名称称材料材料规规格格计计量量单单位位退退 料料退料原退料原因因数量数量单单价(元)价(元)金金额额(元)(元)主要主要材料材料7957879578圆钢圆钢2020千克千克23238 80000184.00184.00月末剩月末剩余余仓库仓库管理管理员员(签签章)章)审审批人(批人(签签
10、章)章)退料人(退料人(签签章)章)退料退料单单 12 材料材料发发出的核算出的核算(一)按(一)按实际实际成本成本计计价材料价材料发发出的核算出的核算 1发发出材料出材料实际单实际单位成本的位成本的计计算方法算方法 2按按实际实际成本成本计计价价进进行的材料行的材料发发出的核算出的核算(二)按(二)按计计划成本划成本计计价价进进行材料行材料发发出的核算出的核算 1在按在按计计划成本划成本计计价价组织组织材料日常核算材料日常核算 2按按计计划成本划成本进进行材料行材料发发出的核算。出的核算。13按按实际实际成本成本计计价材料价材料发发出的核算出的核算14 1在按计划成本计价组织材料日常核算,材
11、料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。2按计划成本进行材料发出的核算。按按计计划成本划成本计计价价进进行材料行材料发发出的核算出的核算 15 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算 (一)原材料(一)原材料费费用分配用分配对对象的确定象的确定 (二)原材料(二)原材料费费用分配方法用分配方法 1材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 2材料定材料定额费额费用比例法用比例法 16 第一步,第一步,计计算某种算某种产产品材料定品材料定额额耗用量。耗用量。某种某种产产品材料定品材料定额额耗用量耗用量=该该种种产产品品实际产实际产量量单单位位产产品材料消耗定品材料消耗定额额第二步,
12、第二步,计计算算单单位材料定位材料定额额耗用量,即耗用量,即计计算材料耗用量分配率。算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率材料材料耗用量分配率材料实际实际消耗消耗总总量量 各种各种产产品材料定品材料定额额耗用量之和耗用量之和第三步,第三步,计计算某种算某种产产品品应应分分摊摊的材料数量。的材料数量。各种各种产产品品应应分配的材料数量分配的材料数量该该种种产产品定品定额额消耗的材料消耗的材料总总量量材料耗用量分配率材料耗用量分配率第四步,第四步,计计算某种算某种产产品品应应分分摊摊的材料的材料费费用。用。某种某种产产品品应应分配的材料分配的材料费费用用该该种种产产品品应应分配的材料数量分配的材料数
13、量材料材料单单价价材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 17 案例案例2-1:齐鲁齐鲁工厂第一工厂第一车间车间20年年9月生月生产产豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种榨机两种产产品分品分别为别为200件、件、300件,共同耗用件,共同耗用钢钢材材料材材料6800千克,千克,该该原材料的原材料的单单位位实际实际成本成本为为每千克每千克8元,元,该该材料材料单单位消耗定位消耗定额额豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机分榨机分别为别为每件每件8千克和千克和6千克。千克。领领料料单单如如下表所示:下表所示:领领料料单单 2020年年9 9月月 领领料料单单位:第一位:第一车间车间 领领料料单单号:号
14、:38103810 材料用途:生材料用途:生产产豆豆浆浆机机 果汁果汁压压榨机榨机 发发料料仓库仓库:6 6 材料材料类别类别材料材料编编号号材料名称材料名称材料材料规规格格计计量量单单位位数量数量材料材料单单价价金金额额(元)(元)请领请领实发实发主要材料主要材料7952879528圆钢圆钢2020千克千克68006800680068008.008.005440054400备备注注合合计计5440054400仓库仓库管理管理员员(签签章)章)发发料人(料人(签签章)章)审审批人(批人(签签章)章)领领料人(料人(签签章)李俊章)李俊材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 18 共同耗用共同
15、耗用钢钢材材料材材料费费用分配用分配计计算如下:算如下:豆豆浆浆机原材料定机原材料定额额耗用量耗用量20081600(千克)(千克)果汁果汁压压榨机原材料定榨机原材料定额额耗用量耗用量30061800(千克)(千克)原材料耗用量分配率原材料耗用量分配率6800(16001800)2豆豆浆浆机机应应分配的原材料数量分配的原材料数量160023200(千克)(千克)果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料数量分配的原材料数量180023600(千克)(千克)豆豆浆浆机机应应分配的原材料分配的原材料费费用用3200825600(元)(元)果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料分配的原材料费费用用36008
16、28800(元)(元)材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 19 这这种分配方法,可以考核材料消耗定种分配方法,可以考核材料消耗定额额的的执执行行情况,有利于情况,有利于进进行材料消耗的行材料消耗的实实物管理,但分物管理,但分配的配的计计算工作量算工作量较较大。大。为为了了简简化分配化分配计计算工作算工作量,也可以直接按材料定量,也可以直接按材料定额额消耗量分配材料消耗量分配材料费费用。用。材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法20 原材料原材料费费用分配率用分配率=原材料原材料费费用用总额总额各种各种产产品材料定品材料定额额耗用量之和耗用量之和某种某种产产品品应应分配的材料分配的材料费
17、费用用该该种种产产品定品定额额耗用量耗用量原材料原材料费费用分配率用分配率承承 案例案例2-1,则则原材料原材料费费用分配率用分配率=54400(1600+1800)=16豆豆浆浆机机应应分配的原材料分配的原材料费费用用16001625600(元)(元)果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料分配的原材料费费用用18001628800(元)(元)材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 21 上述两种分配的上述两种分配的计计算算结结果相同,但果相同,但后一种方法不能反映各种后一种方法不能反映各种产产品所品所应负应负担担的材料消耗的材料消耗总总量,不利于加量,不利于加强强材料消耗材料消耗的的实实物管
18、理。物管理。材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 22 在各种在各种产产品共同耗用原材料种品共同耗用原材料种类较类较多的情况下,多的情况下,为为了了进进一步一步简简化分配化分配计计算工作,可以按照各种材料的定算工作,可以按照各种材料的定额费额费用的比例来分配用的比例来分配材料材料实际费实际费用,会用,会计计上称之上称之为为材料定材料定额费额费用比例法。用比例法。计计算公式算公式如下:如下:某某产产品某材料定品某材料定额费额费用用=该该种种产产品品实际产实际产量量单单位位产产品品该该种材料种材料费费用定用定额额其中:其中:单单位位产产品品该该种材料种材料费费用定用定额额单单位位产产品品该该种
19、材料消耗定种材料消耗定额额该该种材料种材料计计划划单单价价材料材料费费用分配率用分配率各种材料各种材料实际费实际费用用总额总额各种各种产产品各种材料定品各种材料定额费额费用之和用之和材料定材料定额费额费用比例法用比例法 23 原材料原材料费费用分配在用分配在实际实际工作中是工作中是通通过编过编制制“原材料原材料费费用分配表用分配表”进进行的。行的。这这种分配表种分配表应应根据根据领领退料退料凭凭证证和有关凭和有关凭证编证编制。下面制。下面举举例例说说明其明其编编制方法和会制方法和会计处计处理。理。材料定材料定额费额费用比例法用比例法 24 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算 案例案例2-
20、22-2:齐鲁齐鲁工厂工厂2020年年9 9月份月份发发料情况表所示料情况表所示发发出材料明出材料明细细表表2020年年9 9月月 金金额单额单位:元位:元材料材料类别类别发发料数量料数量单单位成本位成本用途用途原材料原材料挤挤出聚出聚氯氯乙乙烯烯200200千克千克600600豆豆浆浆机生机生产产用用圆钢圆钢68006800千克千克8.008.00豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种榨机两种产产品共用品共用燃料燃料煤炭煤炭120120千克千克6060锅锅炉炉车间车间100100千克,机修千克,机修车间车间2020千克千克煤炭煤炭2020千克千克6060基本生基本生产车间产车间用用煤炭煤炭10
21、10千克千克6060管理部管理部门门用用辅辅助材料助材料水水200200千克千克4040基本生基本生产车间产车间用用修理用修理用备备件件5050只只6 6基本基本车间车间修理用修理用企企业业投投产产生生产产豆豆浆浆机机200件,果汁件,果汁压压榨机榨机300件,件,单单件耗用件耗用圆钢圆钢材料定材料定额额分分别为别为8千克、千克、6千克,千克,25 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算原材料原材料费费用分配表用分配表2020年年9 9月月 金金额单额单位:元位:元应应借借账户账户成本或成本或费费用明用明细细项项目目间间接接计计入入直接直接计计入入合合计计耗用材料定耗用材料定额额(千克)(千
22、克)费费用分配用分配率率分配分配额额生生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机直接材料直接材料1 6001625 600120 000145 600果汁果汁压压榨机榨机直接材料直接材料1 8001628 80028 800小小计计3 4001654 400120 000174 400辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间直接材料直接材料6 0006 000机修机修车间车间直接材料直接材料1 2001 200小小计计7 2007 200制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间机物料消耗机物料消耗9 2009 200管理管理费费用用机物料消耗机物料消耗600600修理用料修理用料300
23、300小小计计9009 00合合计计54 400137 300191 70026 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算根据上例根据上例“原材料原材料费费用分配表用分配表”编编制会制会计计分分录录如下:如下:借:生借:生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机 145 600 果汁果汁压压榨机榨机 28 800 辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间 6 000 机修机修车间车间 1 200 制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间 9 200 管理管理费费用用 900 贷贷:原材料:原材料 191 700 27 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配 企企业
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