成本会计第二章.ppt

项项目目2 要素要素费费用的用的归归集和分配集和分配知知识识目目标标能力目能力目标标主要内容主要内容案例分析案例分析组织结组织结构构图图程序流程程序流程1 知知识识目目标标 通通过过本本项项目学目学习习，使学生了解要素，使学生了解要素费费用的用的内容；理解要素内容；理解要素费费用的用的归归集；掌握各种要集；掌握各种要素素费费用分配方法的核算及用分配方法的核算及账务处账务处理理等。等。2能力目能力目标标会会进进行原材料行原材料费费用的分配用的分配会正确填制原材料会正确填制原材料费费用分配表用分配表会会进进行外行外购动购动力力费费用的核算用的核算会填制会填制动动力力费费用分配表用分配表会会进进行行应应付付职职工薪酬的核算工薪酬的核算会正确填制会正确填制应应付付职职工薪酬分配表工薪酬分配表会会进进行折旧行折旧费费用分配的核算用分配的核算会会进进行其他行其他费费用的核算用的核算会根据会根据发发生的生的经济业务经济业务作出相关会作出相关会计处计处理理1 1 1 13 3 3 35 5 5 56 6 6 67 7 7 79 9 9 92 2 2 24 4 4 48 8 8 83 程序流程程序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产 品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用4 案例分析案例分析 齐鲁齐鲁工厂有两个基本生工厂有两个基本生产车间产车间，第一，第一车间车间和第二和第二车间车间，两个，两个辅辅助生助生产车间产车间机修机修车间车间及及锅锅炉炉车间车间。第一。第一车间车间生生产产豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种主要榨机两种主要产产品，品，第二第二车间车间生生产产柱塞柱塞泵泵。费费用按其用按其经济经济内容可以划分内容可以划分为为外外购购材料、外材料、外购购燃料、燃料、外外购动购动力、力、职职工薪酬、折旧与工薪酬、折旧与摊销费摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个、利息支出、税金和其他支出等八个要素要素费费用。用。这这些要素些要素费费用有的直接用于用有的直接用于产产品生品生产产而且而且专门设专门设有成本有成本项项目；目；有的直接用于有的直接用于产产品生品生产产，没有，没有专门设专门设立成本立成本项项目；有的目；有的间间接用于接用于产产品生品生产产；有的用于有的用于经营经营管理；有的属非生管理；有的属非生产经营产经营管理管理费费用。用。对这对这些要素些要素费费用，用，应应当当分分别进别进行分配和行分配和归归集，通集，通过过不同的不同的账户进账户进行核算。行核算。5 主要内容主要内容单单元元2 人工人工费费用的核算任用的核算任务务 单单元元3 其他要素其他要素费费用的用的归归集与分配集与分配 单单元元1材料材料费费用的核算用的核算 6 单单元元1 材料材料费费用的核算用的核算材料材料费费用核算的原始凭用核算的原始凭证证材料材料发发出的核算出的核算 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配材料材料费费用分配的核算用分配的核算7 材料材料费费用核算的原始凭用核算的原始凭证证 1.领领料料单单 2.限限额领额领料料单单 3.领领料登料登记记表表 4.退料退料单单 8表表2-1 领领料料单单 20年年9月月领领料料单单位：第一位：第一车间车间 领领料料单单号：号：3809材料用途：豆材料用途：豆浆浆机机 发发料料仓库仓库：6 材料材料类类别别材料材料编编号号材料名材料名称称材料材料规规格格计计量量单单位位数量数量材料材料单单价价金金额额（元）（元）请领请领实发实发原材料原材料7952779527塑料塑料20mm20mm千克千克1501501501504 40000600600备备注注合合计计600600仓库仓库管理管理员员（签签章）章）发发料人（料人（签签章）章）审审批人（批人（签签章）章）领领料人（料人（签签章）章）领领料料单单 9表表2-2 限限额领额领料料单单20年年9月月领领料料车间车间：第二：第二车间车间 领领料料单编单编号：号：509材料用途：柱塞材料用途：柱塞泵泵 发发料料仓库仓库：3 限限额领额领料料单单 材料材料类类别别材料材料编编号号材料名称材料名称材料材料规规格格计计量量单单位位领领料料限限额额全月全月实实发发数量数量计计划划单单价价（元）（元）全月全月实发实发金金额额（元）（元）备备注注产产品配品配件件8306283062柱塞柱塞3.5mm3.5mm付付50005000480048004.604.602208022080领领料日料日期期请领请领实发实发扣除代用扣除代用退退库库限限额额余余额额数量数量领领料料单单位位负责负责人人签签章章数量数量发发料人料人签签章章收料人收料人签签章章数量数量领领料料单编单编号号数数量量退料退料单编单编号号900900900900410041001200120012001200290029001500150015001500140014007007006006008008006006006006002002004900490048004800200200供供应应部部门负责门负责人（人（签签章）章）计计划部划部门负责门负责人（人（签签章章）仓库负责仓库负责人（人（签签章）章）10领领料日料日期期领领料数量料数量发发料人料人领领料人料人备备注注当当 日日累累 计计5 525252525181820204545232318186363313113137676材料材料单单价（元）价（元）5.205.20金金额额合合计计（元）（元）395.20395.2020年年9月月 材料材料类别类别：辅辅助材料助材料 领领料料单单位：第二位：第二车间车间 材料材料编编号：号：36529 发发料料库库号：号：9 材料名称：机械油材料名称：机械油 计计量量单单位：千克位：千克 材料材料规规格：格：05 计计划限划限额额：80千克千克领领料登料登记记表表 1120年年7月月31日日退料退料单单位：第一位：第一车间车间 退料退料单编单编号号001领领料用途：豆料用途：豆浆浆机机 发发料料库库号：号：4材料材料类别类别材料材料编编号号材料名材料名称称材料材料规规格格计计量量单单位位退退 料料退料原退料原因因数量数量单单价（元）价（元）金金额额（元）（元）主要主要材料材料7957879578圆钢圆钢2020千克千克23238 80000184.00184.00月末剩月末剩余余仓库仓库管理管理员员（签签章）章）审审批人（批人（签签章）章）退料人（退料人（签签章）章）退料退料单单 12 材料材料发发出的核算出的核算（一）按（一）按实际实际成本成本计计价材料价材料发发出的核算出的核算 1发发出材料出材料实际单实际单位成本的位成本的计计算方法算方法 2按按实际实际成本成本计计价价进进行的材料行的材料发发出的核算出的核算（二）按（二）按计计划成本划成本计计价价进进行材料行材料发发出的核算出的核算 1在按在按计计划成本划成本计计价价组织组织材料日常核算材料日常核算 2按按计计划成本划成本进进行材料行材料发发出的核算。出的核算。13按按实际实际成本成本计计价材料价材料发发出的核算出的核算14 1在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。2按计划成本进行材料发出的核算。按按计计划成本划成本计计价价进进行材料行材料发发出的核算出的核算 15 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算 （一）原材料（一）原材料费费用分配用分配对对象的确定象的确定 （二）原材料（二）原材料费费用分配方法用分配方法 1材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 2材料定材料定额费额费用比例法用比例法 16 第一步，第一步，计计算某种算某种产产品材料定品材料定额额耗用量。耗用量。某种某种产产品材料定品材料定额额耗用量耗用量=该该种种产产品品实际产实际产量量单单位位产产品材料消耗定品材料消耗定额额第二步，第二步，计计算算单单位材料定位材料定额额耗用量，即耗用量，即计计算材料耗用量分配率。算材料耗用量分配率。材料耗用量分配率材料材料耗用量分配率材料实际实际消耗消耗总总量量 各种各种产产品材料定品材料定额额耗用量之和耗用量之和第三步，第三步，计计算某种算某种产产品品应应分分摊摊的材料数量。的材料数量。各种各种产产品品应应分配的材料数量分配的材料数量该该种种产产品定品定额额消耗的材料消耗的材料总总量量材料耗用量分配率材料耗用量分配率第四步，第四步，计计算某种算某种产产品品应应分分摊摊的材料的材料费费用。用。某种某种产产品品应应分配的材料分配的材料费费用用该该种种产产品品应应分配的材料数量分配的材料数量材料材料单单价价材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 17 案例案例2-1：齐鲁齐鲁工厂第一工厂第一车间车间20年年9月生月生产产豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种榨机两种产产品分品分别为别为200件、件、300件，共同耗用件，共同耗用钢钢材材料材材料6800千克，千克，该该原材料的原材料的单单位位实际实际成本成本为为每千克每千克8元，元，该该材料材料单单位消耗定位消耗定额额豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机分榨机分别为别为每件每件8千克和千克和6千克。千克。领领料料单单如如下表所示：下表所示：领领料料单单 2020年年9 9月月 领领料料单单位：第一位：第一车间车间 领领料料单单号：号：38103810 材料用途：生材料用途：生产产豆豆浆浆机机 果汁果汁压压榨机榨机 发发料料仓库仓库：6 6 材料材料类别类别材料材料编编号号材料名称材料名称材料材料规规格格计计量量单单位位数量数量材料材料单单价价金金额额（元）（元）请领请领实发实发主要材料主要材料7952879528圆钢圆钢2020千克千克68006800680068008.008.005440054400备备注注合合计计5440054400仓库仓库管理管理员员（签签章）章）发发料人（料人（签签章）章）审审批人（批人（签签章）章）领领料人（料人（签签章）李俊章）李俊材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 18 共同耗用共同耗用钢钢材材料材材料费费用分配用分配计计算如下：算如下：豆豆浆浆机原材料定机原材料定额额耗用量耗用量20081600（千克）（千克）果汁果汁压压榨机原材料定榨机原材料定额额耗用量耗用量30061800（千克）（千克）原材料耗用量分配率原材料耗用量分配率6800（16001800）2豆豆浆浆机机应应分配的原材料数量分配的原材料数量160023200（千克）（千克）果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料数量分配的原材料数量180023600（千克）（千克）豆豆浆浆机机应应分配的原材料分配的原材料费费用用3200825600（元）（元）果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料分配的原材料费费用用3600828800（元）（元）材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 19 这这种分配方法，可以考核材料消耗定种分配方法，可以考核材料消耗定额额的的执执行行情况，有利于情况，有利于进进行材料消耗的行材料消耗的实实物管理，但分物管理，但分配的配的计计算工作量算工作量较较大。大。为为了了简简化分配化分配计计算工作算工作量，也可以直接按材料定量，也可以直接按材料定额额消耗量分配材料消耗量分配材料费费用。用。材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法20 原材料原材料费费用分配率用分配率=原材料原材料费费用用总额总额各种各种产产品材料定品材料定额额耗用量之和耗用量之和某种某种产产品品应应分配的材料分配的材料费费用用该该种种产产品定品定额额耗用量耗用量原材料原材料费费用分配率用分配率承承 案例案例2-1，则则原材料原材料费费用分配率用分配率=54400（1600+1800）=16豆豆浆浆机机应应分配的原材料分配的原材料费费用用16001625600（元）（元）果汁果汁压压榨机榨机应应分配的原材料分配的原材料费费用用18001628800（元）（元）材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 21 上述两种分配的上述两种分配的计计算算结结果相同，但果相同，但后一种方法不能反映各种后一种方法不能反映各种产产品所品所应负应负担担的材料消耗的材料消耗总总量，不利于加量，不利于加强强材料消耗材料消耗的的实实物管理。物管理。材料定材料定额额耗用量比例法耗用量比例法 22 在各种在各种产产品共同耗用原材料种品共同耗用原材料种类较类较多的情况下，多的情况下，为为了了进进一步一步简简化分配化分配计计算工作，可以按照各种材料的定算工作，可以按照各种材料的定额费额费用的比例来分配用的比例来分配材料材料实际费实际费用，会用，会计计上称之上称之为为材料定材料定额费额费用比例法。用比例法。计计算公式算公式如下：如下：某某产产品某材料定品某材料定额费额费用用=该该种种产产品品实际产实际产量量单单位位产产品品该该种材料种材料费费用定用定额额其中：其中：单单位位产产品品该该种材料种材料费费用定用定额额单单位位产产品品该该种材料消耗定种材料消耗定额额该该种材料种材料计计划划单单价价材料材料费费用分配率用分配率各种材料各种材料实际费实际费用用总额总额各种各种产产品各种材料定品各种材料定额费额费用之和用之和材料定材料定额费额费用比例法用比例法 23 原材料原材料费费用分配在用分配在实际实际工作中是工作中是通通过编过编制制“原材料原材料费费用分配表用分配表”进进行的。行的。这这种分配表种分配表应应根据根据领领退料退料凭凭证证和有关凭和有关凭证编证编制。下面制。下面举举例例说说明其明其编编制方法和会制方法和会计处计处理。理。材料定材料定额费额费用比例法用比例法 24 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算 案例案例2-22-2：齐鲁齐鲁工厂工厂2020年年9 9月份月份发发料情况表所示料情况表所示发发出材料明出材料明细细表表2020年年9 9月月 金金额单额单位：元位：元材料材料类别类别发发料数量料数量单单位成本位成本用途用途原材料原材料挤挤出聚出聚氯氯乙乙烯烯200200千克千克600600豆豆浆浆机生机生产产用用圆钢圆钢68006800千克千克8.008.00豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨机两种榨机两种产产品共用品共用燃料燃料煤炭煤炭120120千克千克6060锅锅炉炉车间车间100100千克，机修千克，机修车间车间2020千克千克煤炭煤炭2020千克千克6060基本生基本生产车间产车间用用煤炭煤炭1010千克千克6060管理部管理部门门用用辅辅助材料助材料水水200200千克千克4040基本生基本生产车间产车间用用修理用修理用备备件件5050只只6 6基本基本车间车间修理用修理用企企业业投投产产生生产产豆豆浆浆机机200件，果汁件，果汁压压榨机榨机300件，件，单单件耗用件耗用圆钢圆钢材料定材料定额额分分别为别为8千克、千克、6千克，千克，25 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算原材料原材料费费用分配表用分配表2020年年9 9月月 金金额单额单位：元位：元应应借借账户账户成本或成本或费费用明用明细细项项目目间间接接计计入入直接直接计计入入合合计计耗用材料定耗用材料定额额（千克）（千克）费费用分配用分配率率分配分配额额生生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机直接材料直接材料1 6001625 600120 000145 600果汁果汁压压榨机榨机直接材料直接材料1 8001628 80028 800小小计计3 4001654 400120 000174 400辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间直接材料直接材料6 0006 000机修机修车间车间直接材料直接材料1 2001 200小小计计7 2007 200制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间机物料消耗机物料消耗9 2009 200管理管理费费用用机物料消耗机物料消耗600600修理用料修理用料300300小小计计9009 00合合计计54 400137 300191 70026 原材料原材料费费用分配的核算用分配的核算根据上例根据上例“原材料原材料费费用分配表用分配表”编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机 145 600 果汁果汁压压榨机榨机 28 800 辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间 6 000 机修机修车间车间 1 200 制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间 9 200 管理管理费费用用 900 贷贷：原材料：原材料 191 700 27 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配 企企业业燃料燃料费费用的用的归归集与分配和材料集与分配和材料费费用的用的归归集与集与分配相同。分配相同。如果燃料如果燃料单单独作独作为为一个科目一个科目进进行核算，行核算，则则按使用按使用部部门门和用途借和用途借记记“基本生基本生产产成本成本”、“制造制造费费用用”和和“管理管理费费用用”等科目，等科目，贷记贷记“燃料燃料”科目，如果企科目，如果企业业不不设设置置“燃料燃料”科目，燃料科目，燃料费费用可以并入用可以并入“原材料原材料”科科目目进进行核算，此行核算，此时时燃料是作燃料是作为为“原材料原材料”的明的明细细科科目目进进行核算的。行核算的。28 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配 案例案例2-3：齐鲁齐鲁工厂工厂20年年9月生月生产产豆豆浆浆机、果汁机、果汁压压榨榨机两种机两种产产品，本月品，本月实际实际耗耗电电量量为为86000度，每度度，每度电电0.30元，共元，共计计25800元。根据元。根据电电表表记录记录，企，企业业管理部管理部门门耗耗电电4600度，度，车间车间管理部管理部门门耗耗电电3000度，生度，生产车间产车间耗耗电电78400度。本月豆度。本月豆浆浆机机实实耗工耗工时时2600小小时时，果汁，果汁压压榨机榨机实实耗工耗工时时2400小小时时，动动力力费费用分配表如表用分配表如表2-10所示。所示。29 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配 表表2-10 2-10 动动力力费费用分配表用分配表2020年年9 9月月 金金额单额单位：元位：元应应借科目借科目成本及成本及费费用用项项目目动动力力费费用分配用分配电费电费分配分配实际实际工工时时分配金分配金额额（分配（分配率率4.704）用用电电度数度数单单价价（0.30元）元）生生产产成本成本基本基本生生产产成本成本豆豆浆浆机机燃料及燃料及动动力力2 60012 230果汁果汁压压榨机榨机燃料及燃料及动动力力2 40011 290小小计计5 00023 52078 40023 520制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间3 000900管理管理费费用用水水电费电费4 6001 380合合计计86 00025 80030 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配 根据表根据表2-10，财财会部会部门门做如下会做如下会计计分分录录：借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机 12 230 果汁果汁压压榨机榨机 11 290 制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间 900 管理管理费费用用 1 380 贷贷：应应付付账账款款 25 80031单单元元2 人工人工费费用的核算用的核算 职职工薪酬的范工薪酬的范围围工工资费资费用的分配核算用的分配核算职职工福利的分配核算工福利的分配核算32职职工薪酬范工薪酬范围围新新颁颁布的会布的会计计准准则规则规定，定，职职工薪酬是指企工薪酬是指企业为业为了了获获取取职职工提供的服工提供的服务务而而给给予各种形式的予各种形式的报报酬以及酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：其它相关支出。主要包括以下内容：职职工薪酬范工薪酬范围围 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除与职工劳动关系给予的补偿 33工工资费资费用的分配核算用的分配核算 工工资费资费用的分配用的分配对对象象工工资费资费用的分配方法用的分配方法计时计时工工资资形式下工形式下工资资的分配的分配计计件工件工资资形式下工形式下工资资的分配的分配 34 工工资费资费用分配用分配对对象的确定与材料象的确定与材料费费用用的分配基本相同，即按的分配基本相同，即按谁谁受益受益谁负谁负担担的原的原则进则进行分配。行分配。工工资费资费用的分配用的分配对对象象35 1计时计时工工资资形式下工形式下工资资的分配的分配 如果如果该该生生产产部部门门只生只生产产一种一种产产品，品，则则直接直接记记入基本生入基本生产产成本成本账户账户的的“直接工直接工资资”成本成本项项目，如果生目，如果生产产两种及两种以上的两种及两种以上的产产品，品，则则要把生要把生产产工人的工工人的工资资按适当的分配按适当的分配标标准分配准分配计计入基本生入基本生产产成本成本账户账户的的“直接工直接工资资”成本成本项项目。可目。可选择选择的分配的分配标标准一般有两个：一是准一般有两个：一是产产品生品生产产的的实实用用工工时时，二是，二是产产品生品生产产的定的定额额工工时时。工工资费资费用的分配方法用的分配方法 361计时计时工工资资形式下工形式下工资资的分配：的分配：工工资费资费用分配率用分配率生生产产工人工工人工资总额资总额各种各种产产品品实际实际工工时时（或定（或定额额工工时时）之和）之和 某种某种产产品品应应分配的工分配的工资费资费用用该产该产品的品的实际实际工工时时（或定（或定额额工工时时）工工资费资费用分配率用分配率2计计件工件工资资形式下工形式下工资资的分配：的分配：分配方法一般是按直接分配方法一般是按直接计计入入产产品成本的生品成本的生产产工人工人计计件工件工资额资额比例比例进进行分配。行分配。工工资费资费用的分配方法用的分配方法 37 在在实际实际工作中，工工作中，工资费资费用的分配，一般是用的分配，一般是通通过编过编制制“工工资费资费用分配表用分配表”进进行的，行的，编编制制的依据是工的依据是工资结资结算算单单。下面将。下面将计时计时工工资资形形式下工式下工资费资费用的分配用的分配进进行行举举例例说说明。明。工工资费资费用的分配方法用的分配方法 38 案例案例2-4：齐鲁齐鲁工厂工厂20年年9月份月份为为生生产产甲、乙两种甲、乙两种产产品品支付生支付生产产工人工工人工资资24600元，元，锅锅炉炉车间车间生生产产工人工工人工资资7400元，机修元，机修车间车间生生产产工人工工人工资资4100元，基本生元，基本生产车间产车间管理人管理人员员工工资资4500元（假定无元（假定无锅锅炉炉车间车间和机修和机修车间车间管理人管理人员员工工资资），企，企业业行政部行政部门门管理人管理人员员工工资资10800元，生元，生产产工人的工工人的工资规资规定按甲、乙两种定按甲、乙两种产产品的生品的生产产工工时时比例比例进进行分配，其工行分配，其工时时分分别为别为4100小小时时和和2050小小时时。编编制的制的“工工资费资费用分配表用分配表”如表如表2-11所示。所示。工工资费资费用的分配方法用的分配方法 39 工工资费资费用分配表用分配表 表表2-11 20年年9月月 金金额单额单位：元位：元应应借借账户账户成本或成本或费费用用项项目目生生产产工工时时分配率分配率（）（）应应分配分配工工资费资费用用生生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机直接工直接工资资4 1004 10016 40016 400果汁果汁压压榨机榨机直接工直接工资资2 0502 0508 2008 200小小计计6 1506 1504 424 60024 600辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间直接工直接工资资7 4007 400机修机修车间车间直接工直接工资资4 1004 100小小计计11 50011 500制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间工工资资4 5004 500管理管理费费用用工工资资10 80010 800合合计计51 40051 40040据此据此编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机 16 400 果汁果汁压压榨机榨机 8 200 辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间 7 400 机修机修车间车间 4 100 制造制造费费用用基本生基本生产车间产车间 4 500 管理管理费费用用 10 800 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 职职工工工工资资 51 400工工资费资费用的分配方法用的分配方法 41 职职工工福福利利费费是是用用于于企企业业内内设设医医务务室室、职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所等等集集体体福福利利机机构构人人员员的的工工资资、医医务务经经费费、职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医费费、职职工工生生活活困困难难补补助助、未未实实行行医医疗疗统统筹筹企企业业的的职职工工医医疗疗费费用用，以以及及按按照照国国家家规规定定开开支支的的其其他他职职工工福福利支出。利支出。根根据据新新企企业业会会计计准准则则和和修修订订后后的的企企业业财财务务通通则则的的有有关关规规定定，对对职职工工福福利利费费的的提提取取取取消消了了原原制制度度按按工工资资总总额额14%的的规规定定，明明确确指指出出属属于于职职工工薪薪酬酬的的范范围围，除医除医疗疗保保险险以外的其他福利性以外的其他福利性费费用，由企用，由企业业自主决定提取福利自主决定提取福利费费或是据或是据实实列支。列支。在在会会计计处处理理上上，取取消消了了原原来来的的“应应付付福福利利费费”一一级级科科目目，增增设设“应应付付职职工工薪薪酬酬-职职工工福福利利”科科目目核核算算职职工工福福利利费费。发发生生的的福福利利费费按按照照计计算算对对象象列列入入相相关关成成本本、费费用用科科目。目。职职工福利工福利费费的分配核算的分配核算 42 案例案例2-52-5：仍以例：仍以例2-42-4为为例，合并例，合并编编制的分配表格式如表制的分配表格式如表2-122-12所示。所示。表表2-12 2-12 工工资资及福利及福利费费分配表分配表 20 20年年9 9月月 金金额单额单位：元位：元应应借借账户账户成本或成本或费费用用项项目目生生产产工工时时分配率分配率元元/小小时时工工资费资费用用计计提提标标准准职职工福利工福利合合计计生生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机直接工直接工资资4100410016 40016 4007%7%1 1481 14817 54817 548果汁果汁压压榨机榨机直接工直接工资资205020508 2008 2005745748 7748 774小小计计615061504 424 60024 6001 7221 72226 32226 322生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间直接工直接工资资7 4007 4005185187 9187 918机修机修车间车间直接工直接工资资4 1004 1002872874 3874 387小小计计11 50011 50080580512 305 12 305 制造制造费费用用基本生基本生产车产车间间工工资资及及福利福利4 5004 5003153154 8154 815管理管理费费用用福利福利费费10 80010 80075675611 55611 556合合计计51 40051 4007 73 5983 59854 99854 998 职职工福利工福利费费的分配核算的分配核算 43 职职工福利工福利费费的分配核算的分配核算 因此因此编编制制职职工福利工福利费费分配的分分配的分录录如下：如下：借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本豆豆浆浆机机 1 148 果汁果汁压压榨机榨机 574 辅辅助生助生产产成本成本锅锅炉炉车间车间 518 机修机修车间车间 287 制造制造费费用用 基本生基本生产车间产车间 315 管理管理费费用用 756 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬职职工福利工福利 3 598 44 单单元元3 其他要素其他要素费费用的用的归归集与分配集与分配折旧折旧费费用的用的归归集和分配集和分配利息利息费费用的核算用的核算税金的核算税金的核算 其他其他费费用的核算用的核算 45折旧折旧费费用的用的归归集必集必须须按固定按固定资产资产使用使用车间车间、部、部门门来来进进行，以便正确行，以便正确计计入各入各车间车间、部、部门门有关有关产产品成本及品成本及费费用当中。用当中。车间车间、部、部门门的折旧的折旧费费用通常采用固用通常采用固定定资产资产折旧折旧计计算表（如表算表（如表2-13）的形式）的形式进进行行归归集。集。固定固定资产资产折旧折旧费费用用计计算表算表编编制制单单位：第二位：第二车间车间 20 20年年9 9月月 金金额单额单位：元位：元固定固定资产资产 月折旧月折旧率率（）（）上月上月计计提的折旧提的折旧上月增加上月增加额额上月减少上月减少额额本月本月应计应计提折旧提折旧额额原原值值折旧折旧额额原原值值折旧折旧额额原原值值折旧折旧额额原原值值折旧折旧额额房屋建筑物房屋建筑物机器机器设备设备专专用用设备设备管理管理设备设备0.20.20.70.70.80.80.90.9900 000900 000700 000700 000400 000400 000200 000200 00018001800490049003200320018001800120 000120 00070 00070 00084084056056020 00020 00050 00050 000140140450450900 000900 000800 000800 000470 000470 000150 000150 00018001800560056003760376013501350合合计计2200 0002200 0001170011700190 000190 0001400140070 00070 0005905902320 0002320 0001251012510 折旧折旧费费用的用的归归集和分配集和分配 46折旧折旧费费用的分配用的分配应应按用途来按用途来进进行。通常由企行。通常由企业财业财会部会部门门在月在月终编终编制制“固定固定资资产产折旧折旧费费用用计计算表算表”，以此作，以此作为为折旧折旧费费用分配的依据。根据固定用分配的依据。根据固定资产资产折旧折旧费费用分配表，会用分配表，会计计部部门门作如下会作如下会计计分分录录：借：制造借：制造费费用用 一一车间车间 32 800 二二车间车间 12 510 三三车间车间 25 000 生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本成本机修机修车间车间 13 250 管理管理费费用用 8 600 贷贷：累：累计计折旧折旧 92160 折旧折旧费费用的用的归归集和分配集和分配 47 利息利息费费用的核算用的核算 要素要素费费用中的利息用中的利息费费用，不是用，不是产产品成本的品成本的组组成部分，而是成部分，而是财财务费务费用的一个用的一个费费用用项项目。目。利息利息费费用一般按季用一般按季结结算支付。每月算支付。每月预计预计利息利息费费用用时时，应应借借记记“财务费财务费用用”账户账户，贷记贷记“应应付利息付利息”账户账户；季末；季末实际实际支付全季利支付全季利息息费费用用时时，借，借记记“应应付利息付利息”等等账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户。利息利息费费用如果数用如果数额额不大，不大，为为了了简简化核算工作，也可以在季末化核算工作，也可以在季末实际实际支付支付时时全部全部计计入当月的入当月的财务费财务费用，即借用，即借记记“财务费财务费用用”账账户户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户。48 税金的核算税金的核算各种要素各种要素费费用中的税金，也不是用中的税金，也不是产产品成本的品成本的组组成部分，成部分，而是管理而是管理费费用的用的组组成部分，包括房成部分，包括房产产税、税、车车船使用税、船使用税、土地使用税和印花税等。土地使用税和印花税等。印花税可直接印花税可直接计计算并交算并交纳纳。交。交纳时纳时，应应借借记记“管理管理费费用用”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户，不通，不通过过“应应交税交税费费”账户账户核核算。算。房房产产税、税、车车船使用税和土地使用税，需要船使用税和土地使用税，需要预预先先计计算算应应交交金金额额，然后交，然后交纳纳。这这些税金些税金应应通通过过“应应交税金交税金”账户账户核算。核算。算出算出应应交交纳纳税金税金时时，应应借借记记“管理管理费费用用”账户账户，贷记贷记“应应交交税税费费”账户账户；在交；在交纳纳税金税金时时，应应借借记记“应应交税交税费费”账户账户，贷贷记记“银银行存款行存款”等等账户账户。49 其他其他费费用的核算用的核算 要素要素费费用中的其他用中的其他费费用是指除了前面所述各要素以外用是指除了前面所述各要素以外的的费费用，包括用，包括邮电费邮电费、租、租赁费赁费、印刷、印刷费费、图书资图书资料料报报刊刊办办公用品公用品订购费订购费、试验检验费试验检验费、排、排污费污费、差旅、差旅费费、误误餐餐补补助助费费、交通、交通费补贴费补贴、保、保险费险费等。等。这这些些费费用都没用都没有有专门设专门设立成本立成本项项目，目，应该应该在在费费用用发发生生时时，按照，按照发发生生的的车间车间、部、部门门和用途，分和用途，分别别借借记记“制造制造费费用用”、“管理管理费费用用”等等账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”或或“库库存存现现金金”等等账户账户。50 组织结组织结构构图图要要素素费费用用的的归归集集和和分分配配材料材料费费用的核算用的核算 人工人工费费用的核算用的核算其他要素其他要素费费用用的的归归集与分配集与分配 外外购购燃料及燃料及动动力力费费用的用的归归集与分配集与分配材料材料费费用的用的归归集与分配集与分配职职工薪酬范工薪酬范围围工工资费资费用的分配核算用的分配核算折旧折旧费费用的用的归归集和分配集和分配利息利息费费用的核算用的核算税金的核算其他税金的核算其他费费用的核算用的核算职职工福利工福利费费的分配核算的分配核算51