会计上岗证法规第三章《税收法律制度》-.ppt

第三章第三章税收法律税收法律制度制度增增值税税暂行条例行条例企企业所得税所得税暂行条例行条例营业税税暂行条例行条例个人所得个人所得税税法法税收征管税收征管法法税收征管法税收征管法实施施细则1税收法律制度税收法律制度是国家通是国家通过法律法法律法规建建立起来的以立起来的以税种体系税种体系、税收管理体制税收管理体制和和征收管理制度征收管理制度等等为内容的税收制度内容的税收制度的的总称。称。税税负结构构主要解决：国主要解决：国家家对什么人什么人收收入入和和行行为依法征税依法征税征多少税款征多少税款2税收管理体制税收管理体制 （两（两级税收管理体制）税收管理体制）中央中央 统一一领导 地方地方 分分级管理管理 中央税中央税 中央地方共享税中央地方共享税 地方税地方税税收管理制度税收管理制度：是指税：是指税务部部门依据税法开依据税法开展征税工作的展征税工作的规程。程。三个三个环节 管理管理 检查征收征收3第一第一节 税税 法法 慨慨 述述征税人（国家）征税人（国家）纳税人（个人、税人（个人、单位）位）纳税税拨款款（财政收入）政收入）（财政政拨款）款）国家国家为实现管社会管社会职能，凭借能，凭借权力，力，依法取得依法取得财政收入，政收入，进行社会再分配的特行社会再分配的特定形式。定形式。一、税收一、税收的概念和的概念和特征特征 p113 4税收的法律特征税收的法律特征税收在国民税收在国民经济中五方面的中五方面的职能能和和作用作用 见教材教材P220 税收分配关系具有税收分配关系具有强制性制性税收的征收具有税收的征收具有强制性制性 国家征税不付任何国家征税不付任何报酬或代价酬或代价 税款征收后不再直接税款征收后不再直接归还给原原纳税人税人1.强制性；制性；2.无无偿性；性；3.固定性。固定性。税法具有相税法具有相对稳定性定性税收征收数量具有有限性税收征收数量具有有限性5 目的目的：是依法保障国家利益和：是依法保障国家利益和纳税人的合法税人的合法权益，益，维护正常的税收秩序、保正常的税收秩序、保证国家的国家的财政政收入。收入。税法税法与与税收税收关系：关系：税税法法 法律依据和保障法律依据和保障依税法依税法规定定进行行 税税收收二二.税法的概念税法的概念（一）税法的概念（一）税法的概念调整整 税收关系（征税收关系（征纳税主体的税主体的实体体权利和利和义务）的法律）的法律规范的范的总称。称。6（二）我国税法的主要法律渊源（二）我国税法的主要法律渊源 税收法律税收法律（全国人大全国人大制定制定）税收基本法律税收基本法律 税收其他法律税收其他法律 其他法律中有关税收方面的法律其他法律中有关税收方面的法律 狹狹义 广广义 税收行政法税收行政法规（国（国务院制定）院制定）税收地方性法税收地方性法规 （各省、自治各省、自治区、区、直直辖市人大制定）市人大制定）税收税收规章章 税收部税收部门规章章 （财政部、国家税政部、国家税务 总局、海关局、海关总署制定）署制定）税收地方政府税收地方政府规章章 7税收授税收授权立法：立法：全国人大全国人大根据需要授根据需要授权国国务院院制定具有法律效力的制定具有法律效力的规定或条例定或条例制定了制定了20多个多个暂行条例形成了行条例形成了税收税收实体体法体系法体系8三、税收法律关系三、税收法律关系（一）概念和特点（一）概念和特点 国家与国家与纳税人之税人之间根据税法根据税法规定形成的税收定形成的税收权利和利和义务关系关系三方面特点三方面特点（l）税）税务机关一方代表国家机关一方代表国家 （2）税收法律关系非等价有）税收法律关系非等价有偿 （3）税收法律关系客）税收法律关系客观性性9（二二）税税法法关关系系要要素素 主体：主体：当事人当事人内容内容：主体主体的的权利和利和义务客体客体：征税征税对象象征税主体征税主体：税：税务、财政机关、海关政机关、海关纳税主体税主体：法人、自：法人、自然人、其他然人、其他组织应税税实物物应税行税行为（税法的核心）（税法的核心）实体性体性权利利义务 程序性程序性权利利义务诉讼性性权利利义务 应税税货币税收法律关系依据一定的法律事税收法律关系依据一定的法律事实而而产生、生、变更或更或终止止见教材教材P22510四四、税法（、税法（实体法）的构成要素体法）的构成要素（一）（一）总则：（二）（二）纳税人：税人：（纳税主体税主体）法人法人自然人自然人其他其他组织（三）（三）征税征税对象：征税客体象：征税客体 物或行物或行为（区（区分不同税种的主分不同税种的主要要标志）志）扣扣缴义务人人（代扣代（代扣代缴义务人）人）负税人税人（注意：注意：与与纳税人的区税人的区别）是征税与不征税的界限；是不同税种相互区是征税与不征税的界限；是不同税种相互区别的主的主要要标志；界定了税收志；界定了税收调节的范的范围。我国税收分我国税收分为5类是按照征税是按照征税对象的不同划分的象的不同划分的与之有关概念是税目和与之有关概念是税目和计税依据（税依据（计算算应纳税税额的的数量依据，介决税收的数量依据，介决税收的计算算问题）11（四）（四）税目税目：各个税种所：各个税种所规定的具体征税定的具体征税项目，是目，是征税征税对象的具体化象的具体化。（五）（五）税率税率：应纳税税额与征税与征税对象之象之间的比例，的比例，计算算应纳税税额的尺度，体的尺度，体现征征税深度税深度。是税收制度中心是税收制度中心环节。比例税率比例税率定定额税率税率 超超额累累进税率税率超率累超率累进税率税率 累累进税率税率 见教材教材 P228 12（六）（六）纳税税环节：征税：征税对象在象在从生从生产到消到消费的流的流转过程中程中应当当缴纳税款的税款的环节 一次一次课征征多次多次课征征（七）（七）纳税期限：税期限：纳税人税人向国家向国家缴纳税款的最后税款的最后时间限制限制按期按期纳税税按次按次纳税税 按年按年纳税税（八）（八）纳税地点税地点：纳税人具体税人具体缴纳税款的地点税款的地点13（九）（九）减免税：减免税：税基式减免税基式减免 税率式减免税率式减免税税额式减免式减免（十）（十）罚则：加收滞加收滞纳金金 处以以罚款款追究刑事追究刑事责任任 行政行政处罚刑事制裁刑事制裁 减税：减税：对应征税款减征税款减少征收一部分。少征收一部分。免税：全部免除税收免税：全部免除税收负担。担。14五五.我国的我国的现行税法行税法5大大类的税的税22个税种个税种流流转税税类：增增值税税、消、消费税、税、营业税税、关税等。、关税等。所得税所得税类：（收益税）：（收益税）企企业所得税所得税、个人所得税个人所得税等。等。财产税税类：房：房产税、契税等。税、契税等。特定行特定行为税税类：（特定目的税）：（特定目的税）车船使用税、船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。置税、耕地占用税、印花税等。资源税源税类：资源税、城源税、城镇土地使用税等。土地使用税等。15第二第二节 增增 值 税税（价外税）（价外税）对在我国境内生在我国境内生产、销售售应税税货物、提供物、提供应税税劳务及及进口口货物的物的单位和个人，就其位和个人，就其增增值额征收的一种税征收的一种税增增值税税暂行条例行条例于于l993年年12月月13日日颁布，布，l994年年1月月1日施行；年日施行；年进行了重大改行了重大改进：实行了行了“购入扣税法入扣税法”。2008年年11月月5日日进行修行修订，自，自2009年年1月月l日起施行。日起施行。16销售售环节：货物（物（劳务）销销售价售价售价售价：不含税价不含税价含税价含税价2000元元税税额（税率：（税率：17）2000 17 340元元2340元元购进环节：货物（物（劳务）购入价：入价：不含税价不含税价1000元元税税额（税率：（税率：17）1000 17 170元元含税价含税价1170元元销 项进 项应纳 增增值税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额17一一.增增值税的税的征收征收对象象和和范范围生生产经营者者 销售售 应应税税税税货货物物物物；提供提供 应应税税税税劳务劳务；进口口应应税税税税货货物。物。物。物。的的增值额纳纳税主体税主体税主体税主体（有形（有形（有形（有形资产资产或或或或动产动产，包，包，包，包括括括括电电力、力、力、力、热热力、气体）力、气体）力、气体）力、气体）（加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配）进进口口口口货货物（关税增物（关税增物（关税增物（关税增值值税）税）税）税）建筑建筑建筑建筑业业 交通运交通运交通运交通运输输 金融保金融保金融保金融保险险 邮电邮电娱乐业娱乐业 旅游、旅游、旅游、旅游、饮饮食食食食 转让转让商商商商标标 销销售房屋售房屋售房屋售房屋 销销售汽售汽售汽售汽车车 承承承承揽揽加工加工加工加工齿轮齿轮（一）征税（一）征税对象象（二）征税范）征税范围 1.一般一般规定：定：182.增增值税征收范税征收范围的的 特殊特殊规定定（1）视同同销售售货物行物行为 和常和常规的的销售售货物行物行为有区有区别，法律，法律上上视作、界定作、界定为是是销售售货物行物行为。19委托他人代委托他人代委托他人代委托他人代销货销货物；物；物；物；代代代代销销他人他人他人他人货货物；物；物；物；异异异异县县移送移送移送移送销销售售售售货货物；物；物；物；视同同 销售售货物物的的八八种种行行为三三种种销售售五五种种改改改改变变用用用用途途途途（将自（将自产、委托加工、委托加工或或购买的的货物）物）用于非用于非用于非用于非应应税税税税项项目；目；目；目；用于投用于投用于投用于投资资；用于分配用于分配用于分配用于分配给给股股股股东东或投或投或投或投资资者；者；者；者；用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消费费；用于无用于无用于无用于无偿赠偿赠送。送。送。送。20（2）混合混合销售：售：例：例：A公司向公司向B公司公司销售螺售螺纹钢50吨，吨，因因B公司要求，由公司要求，由A公司公司派派 车 运运 至至B公公司司施工工地施工工地（运（运费另付）另付）应纳增增值税行税行为非应纳增增值税行税行为向同一向同一对象收取价款象收取价款上述上述“混混销”行行为，如何，如何纳税税？21 视实施施“混混销”行行为的的主体（主体（纳税人）税人）具体情况而定。具体情况而定。是从事是从事货物生物生产、批批发或零售或零售业务的的纳税人税人其他其他单位或个人位或个人征增征增值税税征征营业税税如如何何判判断断？年年货物物销售售额年年货物物销售售额非非应税税劳务营业额是是是是否否否否超超超超过过5 5 5 50 0 0 0？超超过不不超超过22销售售自自产货物物并同并同时提供提供建筑建筑业劳务行行为分分别核算核算的的征增征增值税税 佂佂营业税税未分未分别核算核算的由税的由税务机关核定机关核定货物物销售售额非非应税税劳务是指：交是指：交营业税的交通运税的交通运输业、建筑建筑业、金融保、金融保险业、邮电通信通信业、文化体、文化体育育业、娱乐业、服、服务业。23（3）兼）兼营非非应税行税行为 （兼（兼营应纳营业税行税行为）例：例：A公司向公司向B公司公司销售螺售螺纹钢 50吨，吨，A公司又向公司又向C公司提供运公司提供运输服服务。向二个不同的向二个不同的对象收取价款象收取价款：销售售货物价款物价款和和运运输价款价款如何纳税？视纳税人税人能否能否能否能否分开核算而定分开核算而定分开核算而定分开核算而定能能不能不能（征增（征增（征增（征增值值税）税）税）税）（征（征营业税）税）分分别征税征税从高从高计征，征，一并征一并征增增值税税24（4）混合）混合销售行售行为和兼和兼营行行为的的区区别（2 2）混合混合 销 售售 行行为（3 3）兼兼营行行 为 共同点：共同点：共同点：共同点：经营经营者既有者既有者既有者既有应纳应纳增增增增值值税的行税的行税的行税的行为为又有提供非又有提供非又有提供非又有提供非应应税税税税劳务劳务的行的行的行的行为为。向同一个向同一个向同一个向同一个对对象象象象收取价款；收取价款；收取价款；收取价款；向两个或以上向两个或以上向两个或以上向两个或以上不同的不同的不同的不同的对对象收象收象收象收取价款。取价款。取价款。取价款。25二二.增增值税税纳税人税人 增增值税税的的纳税税义务人人 单位位个人个人：个体：个体经营者及其他个人者及其他个人一般一般纳税人税人 小小规模模纳税人税人 划分基本依据：会划分基本依据：会计核算健全核算健全 提供税提供税务资料准确料准确26一般一般纳税人税人小小规模模纳税人税人按扣税法（抵扣按扣税法（抵扣进项税税额）计征征按税率按税率计征（不得抵扣征（不得抵扣进项税税额）划划分分依依据据 经营经营规模模（年年应税税销售售额）50万年万年50万年万年80万年万年80万年万年 会会会会计计核算核算核算核算（核算健全（核算健全税税务资料准确）料准确）只适用只适用从事从事货物生物生产或提供或提供应税税劳务的生的生产型企型企业。符合会符合会计核算核算条件条件年年应税税销售售额30万万货物生物生产为主兼主兼营批批发零售零售 其他其他纳税人税人 27一般一般纳税人税人 还包括：包括：小小规模模纳税人税人 还包括：包括：年年应税税销售售额超超过小小规模模纳人人标准的准的个人个人个人个人非企非企业性性单位位不不经常常发生增生增值税税行行为的企的企业符合条件且符合条件且经常常发生增生增值税行税行为的非企的非企业性性单位位实行行统一核算，体制上一核算，体制上分分为总机构和分支机构机构和分支机构的的纳税人税人应按照各自的按照各自的增增值税税应税税销售售额分分别申申请认定。定。纳税人一税人一经认定定为正式一般正式一般纳税人，税人，不得再不得再转为小小规模模纳税人。税人。28 1.一般一般纳税人：税人：基本税率：基本税率：17 低低 税税 率：率：13 2.小小规模模纳税人：税人：3三、三、增增值税税的税率的税率 29四四.增增值税税的的计算算 一般一般纳税人税人（按扣税法（按扣税法计征）征）：应纳 增增值税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额不含税不含税销售售额税率税率 含税含税销售售额（1税率）税率）税率税率小小规模模纳税人税人（不（不实行税款抵扣制）行税款抵扣制）：应纳 增增值税税额不含税不含税销售售额征收率征收率 含税含税销售售额（1征收率）征收率）征收率征收率30（三）（三）计税依据税依据销售额 是增是增值税税纳税人税人销售售货物或提供物或提供应税税劳务收取的收取的销售售额。确定确定销售售额是是计算增算增值税税的的关关键。1.一般一般销售方式的售方式的销售售额：全部价款价外全部价款价外费用用 31价价外外费用包括：用包括：手手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金、包装金、包装费、包装物租金、包装物租金、储备费、优质费、运、运输装卸装卸费、代收款、代收款项、代、代垫款款项、及其他各种性、及其他各种性质的价外的价外费用。用。不包括：不包括：向向购买方收取的方收取的销项税税额、委托加工、委托加工应征征消消费税的消税的消费品所代收代品所代收代缴的消的消费税、符税、符合以下条件的代合以下条件的代垫运运费：承运者的运：承运者的运费发票开具票开具给购货方的；方的；纳税人将税人将该发票票转交交给购货方的。方的。322.特殊特殊销售方式的售方式的销售售额：采折扣采折扣销售方式：售方式：折扣前或后的金折扣前或后的金额（视销售售额和折扣和折扣额是否是否发生在同一生在同一张发票上票上？）？）采用以旧采用以旧换新新销售方式售方式：新新货同期同期销售价售价采用采用还本本销售方式售方式：货物的物的销售价售价采用以物易物采用以物易物销售方式售方式：以各自：以各自发出或收到出或收到的的货物物分分别计算算销售价和售价和购货价价33含税价含税价和和不含税价不含税价的的换算公式：算公式：不含税价不含税价含税含税销售价售价1税率（税率（17）2340元元 1.17 2000元元含税价含税价不含税不含税销售价售价（1税率税率17）2000元元1.17 2340元元 3.价税合价税合计情况下情况下销售售额的确定：的确定：小小规模模纳税税人人不含税价不含税价含税含税销售价售价1征收率（征收率（3）344.包装物押金的包装物押金的处理：理：单独独记帐核算核算不并入不并入销售售额征税征税逾期未收回而不再退逾期未收回而不再退还押金押金按包装物适用税率按包装物适用税率计销项税税额一年一年为限限除黄酒、啤酒外的其他酒除黄酒、啤酒外的其他酒类包装物押金，包装物押金，一律一律征税征税；包装物租金；包装物租金押金，押金，一律征税一律征税。355.视同同销售售货物的物的销售售额（按以下（按以下顺序确定）：序确定）：当月同当月同类货物的平均物的平均销售价；售价；近期同近期同类货物的平均物的平均销售价；售价；按按组成成计税价格确定税价格确定成本成本（1成本利成本利润率）率）1消消费税税率税税率 自自产货物的物的生生产成本成本或外或外购货物的物的采采购成本成本10向本厂向本厂职工工发放消放消费税率税率10的礼品一批，成本的礼品一批，成本9000元元视同同销售售销售售额9000（110）11011000元元如没消如没消费税的税的销售售额 9000（110）9900元元36当期当期进项税税额销售方增售方增值税税发票上注明的票上注明的 增增值税税额 海关完税凭海关完税凭证上注明的增上注明的增值税税额 小小规模模纳税人从税人从 税税务机关机关换 开的开的 增增值税税专用用发票中注明的票中注明的 增增值税税额 二二项特殊特殊业务：买价价扣除率扣除率 （四）（四）进项税税额 是是纳税人税人购进货物或接受物或接受应税税劳务所支付的增所支付的增值税税额。1.准予抵扣的准予抵扣的进项税税额：37进项税税额买价价13外外购货物支付的运物支付的运费（固定（固定资产除外）除外）按按普通普通发票票所列运所列运费和建和建设基金基金 不不含定含定额发票；票；向向农业生生产者者购买免税免税农产品（包括按品（包括按规定定缴纳并并负担的担的农业特特产税）按税）按收收购凭凭证上注明的价款上注明的价款 二二项特殊特殊业务：买价价扣除率扣除率进项税税额（运（运费建建设基金）基金）7382.不得抵扣的进项税额：用于非用于非应税税项目而目而购进货物或物或应税税劳务用于免征增用于免征增值税税项目而目而购进货物或物或应税税劳务用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消费而而购进货物或物或应税税劳务用于非正常用于非正常损失的失的购进货物或物或应税税劳务用于非正常用于非正常损失的在失的在产品、品、产成品而成品而购进货物或物或应税税劳务纳税人自用的消税人自用的消费品品用于上述用于上述货物而支付的运物而支付的运输费用用取得的增取得的增值税扣税凭税扣税凭证不符合不符合规定定39应纳增增值税税额（应税金税金额）计算公式：算公式：应纳增增值税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额有增值才征税；不增值不增税。进项税税额不足抵扣的不足抵扣的处理理指当期指当期指当期指当期进项进项税税税税额额当期当期当期当期销项销项税税税税额额可以可以可以可以结转结转下期下期下期下期继续继续抵扣抵扣抵扣抵扣当期当期销项税税额当期当期进项税税额 当期当期销项税税额当期当期进项税税额 当期当期销项税税额当期当期进项税税额 征税征税 不征税（下期抵扣）不征税（下期抵扣）不征税不征税404.进项税税额的抵扣的抵扣时限限取得防取得防伪税控税控系系统开具的开具的进项税税额90天内天内办理理认证，并在，并在认证当月抵扣当月抵扣41（五五五五）应纳增增值税税税税额的的计算：算：1.“一般一般纳税人税人”应纳税税额的的计算算 （应准确掌握以下知准确掌握以下知识点）点）：42熟熟记计算公式：算公式：当期当期应纳增增值税税额 当期当期销项税税额当期当期进项税税额 当期当期销项税税额当期不含税当期不含税销售售额 税税率率 销售售额含税和不含税之含税和不含税之间的的换算：算：不含税不含税销售售额含税含税销售售额1税率税率 含税含税销售售额不含税不含税销售售额1税率税率 43当期当期进项税税额的确定：的确定：当期当期销售售额的确定：的确定：一般一般销售售方式下方式下销售售额的确定的确定 p.236视同同销售售货物物的的8种行种行为 p.232特殊特殊销售售方式下方式下销售售额的确定的确定 p.236准予全准予全额扣除扣除2种增种增值税税额 p.239准予准予计算后扣除算后扣除的的3种增种增值税税额 P.239不得扣除不得扣除的的5种种进项税税额 p.240p.240教材教材p.240 例例35；3 6442.“小小规模模纳税人税人”应纳增增值税税额的的计算算：计算公式：算公式：应纳增增值税税额当期当期销售售额征收率征收率 （3）计算例算例题：教材教材p.242 例例37453.进口口货物物应纳增增值税税额的的计算算 计算公式算公式：组成成计税价格税价格关税完税价格关税关税完税价格关税消消费税税应纳增增值税税额组成成计税价格税价格适用税率适用税率计算例算例题：教材教材p.243 例例题3 8消消费税税（关税完税价格关税）关税完税价格关税）（1税率）税率）税率税率46分析后分析后计算增算增值税：税：1.进项税税额：计算并算并说明能否抵扣及理由：明能否抵扣及理由：购进原材料原材料30000元，其中元，其中10000元元 己己认证；当期能抵扣当期能抵扣进项税税额10000元元17 1700元元当期不能抵扣当期不能抵扣进项税税额20000元元17 3400元元己己认证未未认证47 购买上述原材料支付运上述原材料支付运杂费共共2600元，元，其中：运其中：运费1800元，建元，建设基金基金200元，装元，装卸卸费100元，保元，保险费50元。元。当期能抵扣当期能抵扣进项税税额（1800200）7140元元运运费和建和建设基金能基金能计入抵扣，装入抵扣，装卸卸费和保和保险费不能不能计入抵扣。入抵扣。48购入入仪器一台，器一台，买价价9万元，运万元，运费1万元。万元。进口口应税消税消费品一批，完税价品一批，完税价7000元，己元，己纳关税关税2000元、消元、消费税税1000元元当期能抵扣当期能抵扣进项税税额组成成计税价格税价格17（70002000 1000）171700元元 当期能抵扣当期能抵扣进项税税额 900001710000716000元元购入固定入固定资产，增，增值税能抵扣。税能抵扣。49购入原材料保管不当入原材料保管不当损失失1000元；元；不能抵扣，不能抵扣，应从从进项税税额中中转出出100017170元元因管理不当造成的因管理不当造成的损失不能抵扣，必失不能抵扣，必须扣减。扣减。本本单位食堂位食堂领用用3000元原材料；元原材料；不能抵扣，不能抵扣，应从从进项税税额中中转出出300017510元元改改变用途用于集体福利不能抵扣，必用途用于集体福利不能抵扣，必须扣减。扣减。50购入免税入免税农产品品买价价5000元；支付元；支付农业特特产税税1000元。元。当期能抵扣当期能抵扣进项税税额（50001000）13780元元购入免税入免税农产品按品按规定己定己纳特特产税准予并入税准予并入买价一并按价一并按13计算算进项税。税。51购入入200元零星元零星辅料，取得普通料，取得普通发票票当期能抵扣当期能抵扣进项税税额0普通普通发票不能作抵扣依据。票不能作抵扣依据。应付委托加工付委托加工费4000元，尚未付款。元，尚未付款。当期不能抵扣当期不能抵扣进项税税额购进应税税劳务，必，必须在付款后才能抵在付款后才能抵扣。扣。522.销项税税额的的计算：算：销产品售价品售价20000元（元（专用用发票）票）销项税税额20000173400元元销产品售价品售价11700元（普通元（普通发票）票）销项税税额11700（117）17 1700元元 （含税价和不含税价（含税价和不含税价换算）算）53销产品售价品售价2000元，取得三个月元，取得三个月银行行承承兑汇票。票。销项税税额200017340元元自自产品捐品捐赠4000元。元。销项税税额400017680元元 （视同同销售）售）54自自产品用于工会福利品用于工会福利2000元。元。销项税税额200017340元元出租固定出租固定资产租金收入租金收入5000元。元。销项税税额500017850元元 （其他收入（其他收入）视为销售行售行为55销产品品100件，件，单价价60元，以旧元，以旧换新，新，旧旧产品估价品估价5元一件，元一件，实际收入收入5500元。元。销项税税额60100171020元元 （按新（按新产品售价品售价计算）算）销产品售价品售价2000元，元，还本本销售，每次售，每次返返还50元，第一次元，第一次实际收入收入1500元。元。销项税税额200017340元元（按（按销售售额不扣不扣还本支出本支出计算）算）56应纳增增值税税额销项税税额进项税税额（340017003406803408501020340）（）（170014016001700780）（）（170510）867059206803430元元57试计算下列例算下列例题581.1.某某某某食食食食品品品品有有有有限限限限公公公公司司司司为为增增增增值值税税税税一一一一般般般般纳纳税税税税人人人人，20052005年年年年8 8日日日日发发生如下生如下生如下生如下经济业务经济业务：(1)(1)购购进进一一一一批批批批用用用用于于于于生生生生产产用用用用花花花花生生生生油油油油，金金金金额额为为565000565000元元元元(含含含含增增增增值值税税税税)。(2)(2)以以以以每每每每公公公公斤斤斤斤2 2元元元元的的的的单单价价价价向向向向农农业业生生生生产产者者者者收收收收购购草草草草莓莓莓莓2 2 000000公公公公斤。斤。斤。斤。(3)(3)购购置置置置办办公公公公用用用用电电脑脑1010台台台台，单单价价价价20 20 000000元元元元，购购货货方方方方开开开开具具具具的增的增的增的增值值税税税税专专用用用用发发票上注明的增票上注明的增票上注明的增票上注明的增值值税税税税税税税税额为额为34 00034 000元。元。元。元。进项税税额：56500011313 65000元元进项税税额：2200013520元元进项税税额：34 000元元59(4)(4)向向向向兴兴隆商厦隆商厦隆商厦隆商厦销销售月售月售月售月饼饼5 0005 000公斤，取得公斤，取得公斤，取得公斤，取得销销售收入售收入售收入售收入117 000117 000元元元元(含增含增含增含增值值税税税税)；销销售草莓售草莓售草莓售草莓酱酱1 0001 000箱，取得箱，取得箱，取得箱，取得销销售收入售收入售收入售收入93 60093 600元元元元(含增含增含增含增值值税税税税)。(5)(5)直接向消直接向消直接向消直接向消费费者者者者销销售月售月售月售月饼饼400400公斤，取得公斤，取得公斤，取得公斤，取得销销售收入售收入售收入售收入14 04014 040元元元元(含增含增含增含增值值税税税税)，其中有两笔，其中有两笔，其中有两笔，其中有两笔业务业务开具了增开具了增开具了增开具了增值值税税税税专专用用用用发发票，票，票，票，专专用用用用发发票注明的增票注明的增票注明的增票注明的增值值税税税税税税税税额额共共共共计计306306元。元。元。元。(6)(6)将本月将本月将本月将本月购进购进的花生油的一半，捐的花生油的一半，捐的花生油的一半，捐的花生油的一半，捐赠给赠给老年福利院老年福利院老年福利院老年福利院(花生花生花生花生油适用税率油适用税率油适用税率油适用税率1313)。销项税税额：11700093600 1171730600元元销项税税额：14040117172040元元【5650002113】1332500元元60 2.2.某某大大型型工工贸公公司司为增增值税税一一般般纳税税人人，20042004年年8 8月月发生如下生如下业务：(1)(1)外外购原原材材料料一一批批，取取得得的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的增增值税税8 8万万元元，支支付付运运费取取得得承承运运企企业的的运运费发票票上上注注明明的的运运杂费2 2万万元元，其其中中：运运费l l万万元元、保保险费0.60.6万万元元、建建设基基金金0.40.4万万元元，原材料原材料己己验收入收入库；(2)(2)向本向本职工工发放自制消放自制消费税率税率为10的的礼品一批礼品一批该批礼品成本批礼品成本18万元，成本利万元，成本利润率率10；购入一台入一台设备，取得的增，取得的增值税税专用用发票上注票上注明的增明的增值税税5 5万元，支付运万元，支付运费取得承运企取得承运企业的运的运费发票上注明的运票上注明的运费2 2万元，万元，设备投入使用；投入使用；61 销售售产品，开具增品，开具增值税税专用用发票的票的销售售额为5050万元；开具普通万元；开具普通发票的价税合票的价税合计收款收款为7.027.02万万 本厂在建工程本厂在建工程领用用库存原材料成本价存原材料成本价3 3万元万元(6)(6)将自制将自制产品无品无偿赠送送给福利院，折合福利院，折合销售售额2 2万元万元(7)(7)进进口消口消口消口消费费品一批，关税完税价品一批，关税完税价品一批，关税完税价品一批，关税完税价2020万元交万元交万元交万元交纳纳关税关税关税关税4 4万元，消万元，消万元，消万元，消费费税率税率税率税率为为2020已交已交已交已交进进口关税和海关代征的口关税和海关代征的口关税和海关代征的口关税和海关代征的增增增增值值税，并已取得增税，并已取得增税，并已取得增税，并已取得增值值税完税凭税完税凭税完税凭税完税凭证证。当月全部售出，。当月全部售出，。当月全部售出，。当月全部售出，含税售价含税售价含税售价含税售价4545万元万元万元万元要求：要求：计算算该公司当月公司当月应纳增增值税。税。（小数点保留三位）（小数点保留三位）（小数点保留三位）（小数点保留三位）62解：解：(1)进项：8十十(1十十0.4)78098(万元万元)（2）销项：18（110）（110）170374(万元万元)（4）销项：50177.02(1十十17)17 952(万元万元)（5）进转出：出：317051(万元万元)（6）销项：217034(万元万元)（7）进项：204（204）（120）201751(万元万元)销项：45（117）176538(万元万元)（3）进项：520.075.14(万元万元)63应纳增增值税税额0374952051034653880985.14511.056万元万元 结转下期下期继续抵扣抵扣64五、增五、增值税的征收管理税的征收管理（一）（一）纳税税义务的的发生生时间1、销售售货物或者物或者应税税劳务，为收收讫销售售款款项或者取得索取或者取得索取销售款售款项凭据的凭据的当天当天；先开具先开具发票的，票的，为开具开具发票的票的当天当天。按按结算方式的不同具体分算方式的不同具体分为：见教材教材P2432、进口口货物，物，为报关关进口的口的当天当天。3、增、增值税扣税扣缴义务发生生时间为纳税人税人增增值税税纳税税义务发生的生的当天当天。65（二）征收方法（二）征收方法 增增值税由税由税税务机关机关征收，征收，进口口货物的物的增增值税由税由海关代征海关代征。个人携个人携带或者或者邮寄寄进境自用物品的境自用物品的增增值税，税，连同关税一并同关税一并计征征。具体。具体办法由国法由国务院关税税院关税税则委委员会会同有关会会同有关部部门制定。制定。66（三）增（三）增值税税纳税地税地1、固定固定业户应当向其机构所在地的主管税当向其机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税。税。2、固定固定业户到外到外县（市）（市）销售售货物或者物或者应税税劳务，应当向其机构所在地的主管税当向其机构所在地的主管税务机关申机关申请开具外出开具外出经营活活动税收管理税收管理证明，并向其机构所在地的主管税明，并向其机构所在地的主管税务机关申机关申报纳税；税；3、非固定非固定业户销售售货物或者物或者应税税劳务，应当向当向销售地售地或者或者劳务发生地的主管税生地的主管税务机关申机关申报纳税；税；4、进口口货物物，应当向当向报关地海关申关地海关申报纳税。税。5、扣扣缴义务人人应当向其机构所在地或者居住地的主当向其机构所在地或者居住地的主管税管税务机关申机关申报缴纳其扣其扣缴的税款。的税款。67（四）增（四）增值税的税的纳税期限税期限分分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。不能按照固定期限不能按照固定期限纳税的，可以按次税的，可以按次纳税。税。纳税人以税人以1个月或者个月或者1个季度个季度为1个个纳税期的，自期税期的，自期满之日起之日起15日内申日内申报纳税税；以；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日日为1个个纳税期的，自期税期的，自期满之日起之日起5日内日内预缴税款税款，于于次月次月1日起日起15日内申日内申报纳税并税并结清上月清上月应纳税款。税款。扣扣缴义务人解人解缴税款的期限，依照前两款税款的期限，依照前两款规定定执行。行。纳税人税人进口口货物，物，应当自海关填当自海关填发海关海关进口增口增值税税专用用缴款款书之日起之日起15日内日内缴纳税款税款 68（五）（五）纳税申税申报不不论增增值税税纳税人税人纳税期限税期限长短，都短，都应在每月在每月15日前日前办理上月的增理上月的增值税税纳税申税申报纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照当按照规定定办理理纳税申税申报。纳税人在税人在纳税期内没有税期内没有应纳税款的，也税款的，也应当按照当按照规定定办理理纳税申税申报。查账征收采取征收采取邮寄方式寄方式办理理纳税申税申报的，以寄出的的，以寄出的邮戳日期戳日期为实际申申报日期。日期。未按未按规定期定期间办理理纳税申税申报，由税，由税务机关机关责令限期令限期改正，可以改正，可以处元以下的元以下的罚 款；情款；情节严重重的，的，处元以上万元以下的元以上万元以下的罚款。款。69（六）增（六）增值税税专用用发票票（专用用发票票）1、用于、用于结算算销售售货物和提供加工、修配物和提供加工、修配劳务使用的使用的一种一种发票。票。国家税国家税务总局局统一印制一印制“增增值税税专用用发票票”2、分、分为四四联：存根：存根联；发票票联；税款抵扣；税款抵扣联；记账联3、开具要求：、开具要求：见教材教材P246开具不符的不得作开具不符的不得作为扣税凭扣税凭证，购买方有方有权拒收拒收4、领购使用范使用范围：只限于一般只限于一般纳税人税人领购使用，小使用，小规模模纳税人和非增税人和非增值税税纳税人不得税人不得领用。用。不得不得领购使用四方面内容：使用四方面内容：见教材教材P246705、开具范、开具范围：一般一般纳税人有税人有应税行税行为的必的必须向向购买方开具增方开具增值税税专用用发票票 不得开具不得开具8条范条范围：见教材教材P247 6、开具、开具时限：限：见教材教材P2477、违反增反增值税税专用用发票管理票管理规定的行定的行为及及处罚 见教材教材P24871第三第三节营业税税中中华人民共和国人民共和国营业税税暂行条例行条例已已经2008年年11月月5日国日国务院第院第34次常次常务会会议修修订通通过，自，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。72一、一、纳税人和扣税人和扣缴义务人人（一）（一）纳税人税人在中在中华人民共和国境内提供人民共和国境内提供应税税劳务、转让无形无形资产或或销售不售不动产的的单位和个人。位和个人。加工和修理、修配，不属于条例加工和修理、修配，不属于条例规定的定的劳务“单位位”是指是指负有有营业税税纳税税义务的的单位位,在核在核算形式算形式 上是指上是指发生生应税行税行为并向并向对方收取方收取货币、货物或其他物或其他经济利益的利益的 单位位,包括独立核算包括独立核算单位和不位和不独立核算的独立核算的单位。位。“个人个人”是指个