第五章会计凭证与会计帐簿.ppt

第五章第五章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿 l会计凭证会计凭证l会计账簿会计账簿1 第一节第一节 会计凭证会计凭证l原始凭证原始凭证 l记账凭证记账凭证l会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管2 一、原始凭证一、原始凭证l原始凭证的意义和种类原始凭证的意义和种类l原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容l原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核3 （一）原始凭证的意义和种类（一）原始凭证的意义和种类l概念概念(original evidencesoriginal evidences)是在经济业务发生或完成时取得或填制是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以载明经济业务的具体内容，明确的，用以载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。经济责任，具有法律效力的书面证明。l意义意义 是登记账簿的根据是登记账簿的根据 可以充分发挥会计的监督作用可以充分发挥会计的监督作用 可以加强经济责任制可以加强经济责任制4l种类种类 自自制制原原始始凭凭证证：是是指指在在经经济济业业务务发发生生、执执行行或或完完成成时时，由由本本单单位位的的经经办办人人员员自自行行填填制制的的原原始始凭凭证证，如如收收料料单单、领领料料单单、产产品品入入库库单单等等。自自制制原原始始凭凭证证按按其其填填制制手手续续不不同同，又又可可分分为为一一次次凭凭证证、累累计计凭凭证证、汇汇总总凭凭证证和和记记账账编编制制凭证四种。凭证四种。(参见参见P117-119P117-119）外外来来原原始始凭凭证证：是是企企业业同同外外部部单单位位或或个个人人发发生生经经济济业业务务往往来来关关系系时时，从从外外部部单单位位或或个个人人直直接接取取得得的的原原始始凭凭证证。如如企企业业在在采采购购材材料料时时，从从供供货货单单位位取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票和和运运输输部部门门开开出出的的运运输输发发票票）、出出差差人人员员出出差差期期间间所所取取得得的车船票等都是外来原始凭证。的车船票等都是外来原始凭证。5原始凭证的种类:l原始凭证-外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证记账编制凭证6789（二）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的基本内容l原始凭证的名称原始凭证的名称l凭证的编号凭证的编号l填制凭证的日期填制凭证的日期l接受凭证单位名称（抬头人）接受凭证单位名称（抬头人）与填制单位名称与填制单位名称l经济业务简要内容经济业务简要内容l经济业务的数量、计量单位、经济业务的数量、计量单位、单价和金额单价和金额l有关人员（部门负责人、经办有关人员（部门负责人、经办 人员）的签名盖章。人员）的签名盖章。10（三）原始凭证的填制和审核（三）原始凭证的填制和审核l原始凭证的填制原始凭证的填制 内容真实内容真实 手续完备手续完备 书书写写规规范范 （参见书（参见书p98p98）填制及时填制及时l原始凭证的审核原始凭证的审核 合法性审核合法性审核 合规性审核合规性审核 你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、11二、记账凭证二、记账凭证l记账凭证的种类和格式记账凭证的种类和格式 l记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 l记账凭证的填制记账凭证的填制 l记账凭证的审核记账凭证的审核12 （一）记账凭证的种类和格式（一）记账凭证的种类和格式l慨念慨念 记记账账凭凭证证是是会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证填填制制的的，用用来来记记载载经经济济业业务务简简要要内内容容，确确定定会会计计分分录录，作作为为登登记记账账簿簿直直接接依依据的凭证。据的凭证。l种类种类 按按其其用用途途可可分分为为专专用用记记账账凭凭证证和和通通用用记记账账凭凭证证 按按其其填填制制方方法法不不同同可可分分为为单单式式记记账账凭凭证证和和复复式记账凭证式记账凭证 按其是否经过汇总分类可分为按其是否经过汇总分类可分为汇总记账凭汇总记账凭证和非汇总记账凭证证和非汇总记账凭证 13 专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证l专用记账凭证专用记账凭证 专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其是否与货币资金的收付有关可分记账凭证。按其是否与货币资金的收付有关可分为为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证三种三种 。l通用记账凭证通用记账凭证 通用记账凭证是指不分经济业务的类别，适合通用记账凭证是指不分经济业务的类别，适合于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为了简化核算，可以将发生的所有的经济业务记录了简化核算，可以将发生的所有的经济业务记录在同一种格式的凭证上。在同一种格式的凭证上。1415161718 单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证和复式记账凭证l单式记账凭证单式记账凭证 单式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户单式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户的名称，而对应的账户的名称仅作参考，不据以记的名称，而对应的账户的名称仅作参考，不据以记账。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列贷方账。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列贷方账户的称为贷项记账凭证。账户的称为贷项记账凭证。l复式记账凭证复式记账凭证 复复式式记记账账凭凭证证是是在在每每张张记记账账凭凭证证上上填填列列一一项项经经济济业业务务所所涉涉及及到到的的全全部部会会计计科科目目，其其优优点点是是能能完完整整地地反反映映一一项项经经济济业业务务的的全全貌貌，且且填填写写方方便便，便便于于查查账账；缺缺点点是是不不便便于于分分工工记记账账，也也不不便便于于科科目目汇汇总总。一一般般格式与转账凭证基本相同。格式与转账凭证基本相同。1920 汇总记账凭证和非汇总记账凭证汇总记账凭证和非汇总记账凭证 l汇总记账凭证汇总记账凭证 是是根根据据记记账账凭凭证证按按一一定定的的方方法法汇汇总总填填制制的的记记账账凭凭证证。汇汇总总记记账账凭凭证证按按汇汇总总方方法法不不同同，可可分分为为分分类类汇汇总总和和全全部部汇汇总总两种。两种。分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的，如根据收款凭证汇总填制的分别汇总填制的，如根据收款凭证汇总填制的“汇总收款汇总收款凭证凭证”和和“汇总付款凭证汇总付款凭证”；以及根据转账凭证汇总填制；以及根据转账凭证汇总填制的的“汇总转账凭证汇总转账凭证”全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，如填制的，如“科目汇总表就是全部汇总凭证。科目汇总表就是全部汇总凭证。l非汇总记账凭证非汇总记账凭证 是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。212223 (二二)记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容l名称：包括填制单位的名称：包括填制单位的 名称和记账凭证的名称名称和记账凭证的名称 l日期和编号日期和编号 l经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要 l应借应贷账户的名称及应借应贷账户的名称及 其金额，即会计分录其金额，即会计分录 l过账备注，以防重登、过账备注，以防重登、漏登或便于查账漏登或便于查账 l所附原始凭证张数所附原始凭证张数l有关人员的签名和盖章有关人员的签名和盖章 24 （三）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制要求l摘要简明、正确摘要简明、正确 l正确填写会计分录正确填写会计分录 l准确填写数字准确填写数字 l连续编号连续编号 l应附有原始凭证，并注明张数应附有原始凭证，并注明张数l参见书参见书P126-128P126-12825（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核l合规性审核合规性审核 审审核核记记账账凭凭证证是是否否附附有有原原始始凭凭证证，原原始始凭凭证证是是否否齐齐全全，内内容容是是否否合合法法，记记账账凭凭证证的的所所记记录录的的经经济济业业务务与与所所附附原原始凭证所反映的经济业务是否相符。始凭证所反映的经济业务是否相符。l2.2.技术性审核技术性审核 审审核核记记账账凭凭证证的的应应借借、应应贷贷科科目目是是否否正正确确，账账户户对对应应关关系系是是否否清清晰晰，金金额额计计算算是是否否准准确确。凭凭证证编编号号、附附件件张张数数以及有关人员签章等。以及有关人员签章等。26练习记账凭证的编制：272829用“汇总记账凭证”登记总分类帐3031三、会计凭证的传递和保管三、会计凭证的传递和保管l会计凭证的传递会计凭证的传递l会计凭证的保管会计凭证的保管32（一）会计凭证的传递（一）会计凭证的传递l概念概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从填会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。递时间。l要点要点 恰当地规定各种会计凭证的联数和恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。所流经的必要环节。确定凭证在各个环节停留的时间，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。保证业务手续的完成。建立凭证交接的签收制度建立凭证交接的签收制度 33（二）会计凭证的保管（二）会计凭证的保管l概念概念 是是指指会会计计凭凭证证登登账账后后的的整整理理、装装订订和和归归档档存存查查。会会计计凭凭证证是是记记账账的的依依据据，是是重重要要的的经经济济档档案案和和历历史史资资料料，所所以以对对会会计计凭凭证证必必须须妥妥善整理和保管，不得丢失或任意销毁。善整理和保管，不得丢失或任意销毁。l要求要求 定期整理装订定期整理装订 归档专人保管归档专人保管 履行查阅、复制登记手续履行查阅、复制登记手续 执行规定的保管期限执行规定的保管期限(15(15年年)和销毁手续和销毁手续 34 第二节第二节 会计账簿会计账簿l会计账簿的概念会计账簿的概念l会计账簿的种类会计账簿的种类l会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 l会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l对帐与结账对帐与结账 l会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 35 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念l概念概念 是以会计凭证为依据，对全部经济是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的具有专门格式的簿籍。录和核算的具有专门格式的簿籍。l意义意义 对会计凭证所提供的资料进行整理、对会计凭证所提供的资料进行整理、分类、汇总，对经济业务进行全面、系分类、汇总，对经济业务进行全面、系统、连续、分类、序时地记录和反映。统、连续、分类、序时地记录和反映。为及时编制会计报表提供有关资料，为及时编制会计报表提供有关资料，并能提供经营管理上需要的各种指标。并能提供经营管理上需要的各种指标。36二、会计帐簿的种类二、会计帐簿的种类l按账簿的用途分类按账簿的用途分类 l按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类 l按账簿的账页格式分类按账簿的账页格式分类37 （一）按账簿的用途分类（一）按账簿的用途分类 l序时账簿序时账簿 是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。序时账又分为两种：一种是用来登记某一账簿，又称为日记账。序时账又分为两种：一种是用来登记某一类经济业务的，称为特种日记账，如类经济业务的，称为特种日记账，如现金日记账、银行存款日记现金日记账、银行存款日记账账等；另一种是用来登记全部经济业务的，称为普通日记账。等；另一种是用来登记全部经济业务的，称为普通日记账。l分类账簿分类账簿 是对全部经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为是对全部经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为总分类总分类账和明细分类账账和明细分类账。总分类账简称总账，是根据一级会计科目开设。总分类账简称总账，是根据一级会计科目开设的账户，用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。的账户，用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。统驭明细分类账。统驭明细分类账。明细分类账简称明细账，是根据总分类科目明细分类账简称明细账，是根据总分类科目设置，按所属二级科目或明细科目开设账户，用以分类登记某一设置，按所属二级科目或明细科目开设账户，用以分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的账簿。类经济业务，提供比较详细的核算资料的账簿。l备查账备查账 是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，是一种辅助性的账簿登记的账簿，是一种辅助性的账簿 。383940（二）按账簿的外表形式分类（二）按账簿的外表形式分类l订本式账簿订本式账簿 是是指指账账簿簿在在启启用用前前就就将将许许多多张张账账页页装装订订成成册册并并连连续续编编号号的的账账簿簿。其其优优点点是是可可避避免免账账页页散散失失和和人人为为的的抽抽换换账账页页，保保证证其其安安全全性性。但但必必须须事事先先估估计计每每个个账账户户所所需需要要的的账账页页张张数数。一一般般适适用用于于比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。l活页式账簿活页式账簿 是是指指平平时时使使用用零零散散账账页页记记录录经经济济业业务务，年年末末再再将将本本年年所所登登记记的的账账页页装装订订成成册册并并连连续续编编号号的的账账簿簿。其其优优点点是是便便于于记记账账分分工工，节节省省账账页页，且且登登记记方方便便。但但账账页页容容易易散散失失和和被被人人为为抽抽换换。一一般般适用明细账。适用明细账。l卡片式账簿卡片式账簿 是是指指用用卡卡片片登登记记经经济济业业务务的的账账簿簿。其其优优点点是是使使用用比比较较灵灵活活，保保管管比比较较方方便便，可可跨跨年年度度使使用用，无无需需经经常常更更换换。但但容容易易散散失失 。一一般般适适用用于于所所记记内内容容比比较较固固定定的的明明细细账账，如如固固定定资资产产明明细细账账等。等。41 （三）按账簿的账页格式分类（三）按账簿的账页格式分类l三栏式账簿三栏式账簿 三三栏栏式式账账簿簿将将账账页页中中登登记记金金额额的的部部分分分分为为三三个个栏栏目目，即即借借方方、贷贷方方和和余余额额三三栏栏，通通常常只只提提供供货货币币指指标标。它它适适用用于于只只提提供供价价值值信信息息，不不需需要要提提供供数数量量信信息息的的账账簿簿，如如总总账账、现现金金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。l多栏式账簿多栏式账簿 多多栏栏式式账账簿簿是是在在借借方方和和贷贷方方的的某某一一方方或或两两方方下下面面分分设设若若干干栏栏目目，详详细细反反映映借借、贷贷方方金金额额的的组组成成情情况况。它它适适用用于于核核算算项项目目较较多多，且且管管理理上上要要求求提提供供详详细细信信息息的的明明细细分分类类账账簿簿。如如生产成本、制造费用、管理费用等明细账。生产成本、制造费用、管理费用等明细账。l数量金额式账簿数量金额式账簿 数数量量金金额额式式账账簿簿是是在在借借方方、贷贷方方和和余余额额栏栏下下分分别别分分设设三三个个栏栏目目，用用以以登登记记财财产产物物资资的的数数量量、单单价价和和总总金金额额。它它适适用用于于既既需需要要提提供供价价值值信信息息，又又需需要要提提供供实实物物数数量量信信息息的的明明细细分分类账簿。如材料明细账和品明库存商品细账等。类账簿。如材料明细账和品明库存商品细账等。42434445 三、会计账簿的设置与登记三、会计账簿的设置与登记l日记账的设置和登记方法日记账的设置和登记方法l分类账簿的设置和登记方法分类账簿的设置和登记方法 46 （一）日记账的设置和登记方法（一）日记账的设置和登记方法l现金日记账的设置和登记方法现金日记账的设置和登记方法 设置：现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的设置：现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的一种特种日记账，一般采用订本式账簿。它按账页格式不同一种特种日记账，一般采用订本式账簿。它按账页格式不同可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。登记方法：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证登记方法：由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证和付款凭证逐日逐笔逐日逐笔顺序登记。登记时应填明日期、凭证号顺序登记。登记时应填明日期、凭证号数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，而不填制现取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，而不填制现金收款凭证，所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登金收款凭证，所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金记。每日收付款项登记完毕，应分别计算收入金额和付出金额的合计数，并结出每日余额（通常每笔现金收入或支出后，额的合计数，并结出每日余额（通常每笔现金收入或支出后，都要随时计算出一个余额），再将每日账面余额与库存现金都要随时计算出一个余额），再将每日账面余额与库存现金数额相核对，以保证账实相符。数额相核对，以保证账实相符。47l银行存款日记账的设置和登记方法银行存款日记账的设置和登记方法 设置：银行存款日记账是记录和反映银行存款设置：银行存款日记账是记录和反映银行存款收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。登记方法：与现金日记账的登记方法格式基本登记方法：与现金日记账的登记方法格式基本类似。不同之处在于，银行存款的收付必须依据银行规类似。不同之处在于，银行存款的收付必须依据银行规定的结算凭证办理，由于发生银行存款收付业务的结算定的结算凭证办理，由于发生银行存款收付业务的结算方式不同，使用的凭证也就不同，编号也不同，因此，方式不同，使用的凭证也就不同，编号也不同，因此，银行存款日记账增设了银行存款日记账增设了“结算凭证结算凭证”一栏，分别注明结一栏，分别注明结算凭证的种类及编号。其中，算凭证的种类及编号。其中，“种类种类”栏登记结算凭证栏登记结算凭证的种类，如的种类，如“现金支票现金支票”、“转账支票转账支票”、“普通支票普通支票”等；等；“编号编号”栏登记结算凭证的号码，这样便于和银栏登记结算凭证的号码，这样便于和银行对账。行对账。48 （二）分类账簿的设置和登记方法（二）分类账簿的设置和登记方法 l总分类账簿的设置和登记方法总分类账簿的设置和登记方法 设设置置：总总分分类类账账簿簿是是按按照照总总分分类类科科目目设设置置的的账账。，一一般般采采用用订订本本式式账账簿簿，其其账账页页格格式式一一般采用三栏式。般采用三栏式。登登记记方方法法，可可以以根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔登登记记，也也可可根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证或或科科目目汇汇总总表表汇汇总总登登记记，还还可可以以根根据据多多栏栏式式现现金金日日记记账账、银银行行存存款款日日记记账账逐逐笔笔或或定定期期登登记记，这这主主要要取取决决于于每每个个单单位位所所采采用用的的会会计计账账务务处处理理程程序序。各各种种总总分分类类账账的的具具体体登登记记方方法法将将在在第第九九章章会会计计核核算算组组织织程程序中讲述。序中讲述。49l明细分类账簿的设置和登记方法明细分类账簿的设置和登记方法 三三栏栏式式明明细细分分类类账账簿簿：其其账账页页格格式式与与三三栏栏式式总总分分类类账账簿簿的的账账页页格格式式相相同同，即即只只设设有有借借方方，贷贷方方和和余余额额三三个个金金额额栏栏，不不设设数数量量栏栏。它它适适用用于于仅仅需需进进行行金金额额核核算算的的业业务务，如如应应收收账账款款、应应付账款的明细分类核算。付账款的明细分类核算。数数量量金金额额式式明明细细账账簿簿：是是在在借借方方（收收入入）、贷贷方方（发发出出）和和余余额额（结结存存）栏栏下下再再设设数数量量、单单价价和和金金额额三三个个小小栏栏。它它适适用用于于既既进进行行金金额额核核算算，又又进进行行数数量量核核算算的的业业务务，如如“原原材材料料”、“库存商品库存商品”等财产物资的明细分类核算。等财产物资的明细分类核算。50多栏式明细账簿：多栏式明细账簿：是是在在一一张张账账页页上上按按明明细细项项目目分分设设若若干干专专栏栏，用用来来登登记记明明细细项项目目多多、且且无无需需数数量量核核算算的的收收入入、费费用用、利利润润等等业业务务，如如“生生产产成成本本”、“主主营营业业务务收收入入”、“本年利润本年利润”等明细账。等明细账。多多栏栏式式明明细细账账一一般般都都是是单单方方向向登登记记，即即平平时时只只在在借借方方或或贷贷方方登登记记。如如成成本本、费费用用类类明明细细分分类类账账，平平时时只只在在借借方方登登记记，而而收收入入类类明明细细分分类类账账，平平时时只只在在贷贷方方登登记记，当当发发生生冲冲减减成成本本费费用用、冲冲减减收收入入及及月月末末结结转转分分配配业业务务时时，可可以以用用红红字字进进行行登登记记，予予以以冲冲减减。多多栏栏式式明明细细账账也也可可以以双双向向登登记记，如如本本年年利利润润明明细细账账等等，要要按按利利润润构构成成项项目目分分借借、贷贷方方设设专栏进行登记。专栏进行登记。51l总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 对对于于发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，登登记记总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户的的方方向向应应当当一一致致，总总分分类类账账户户是是所所属属明明细细分分类类账账户户的的综综合合，对对所所属属的的明明细细分分类类账户起着统驭、控制的作用。账户起着统驭、控制的作用。明明细细分分类类账账户户是是有有关关总总分分类类账账户户的的具具体体化化，对有关总分类账户起着补充说明的作用。对有关总分类账户起着补充说明的作用。二二者者结结合合起起来来就就能能概概括括和和详详细细地地反反映映同同一一经济业务的核算内容。经济业务的核算内容。总总分分类类账账户户和和明明细细分分类类账账户户所所反反映映的的对对象象是是相相同同的的，登登记记的的原原始始凭凭证证也也是是相相同同的的，所所不不同同的是提供的核算资料的详细程度有所差别。的是提供的核算资料的详细程度有所差别。52 总分类账户和明细分类账户的总分类账户和明细分类账户的平行登记法平行登记法l登记方法登记方法 平平行行登登记记法法。既既要要在在总总分分类类账账户户中中登登记记，又又要要在在其其所所属属的的明明细细分分类类账户中进行登记。账户中进行登记。53l平行登记的要点平行登记的要点 时时间间相相同同。对对于于发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务，都都要要根根据据会会计计凭凭证证，在在同同一一会会计计期期间间既既要要记记入入有有关关的的总总分分类类账账户户，又又要要记入其所属的明细分类账户中。记入其所属的明细分类账户中。方方向向一一致致。即即总总分分类类账账户户记记入入借借方方，明明细细分分类类账账户户也也记记入入借借方方；总总分分类类账账户户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。记入贷方，明细分类账户也记入贷方。金金额额相相等等。对对每每一一项项经经济济业业务务，记记入入总总分分类类账账户户的的金金额额必必须须与与计计入入所所属属明明细分类帐户的金额合计数相等。细分类帐户的金额合计数相等。54l平行登记的结果平行登记的结果 登登记记后后，总总分分类类账账户户和和所所属属明明细细分分类类账户必然存在下列关系：账户必然存在下列关系：总总分分类类账账户户期期初初余余额额所所属属明明细细分分类账户期初余额合计类账户期初余额合计 总总分分类类账账户户本本期期发发生生额额所所属属明明细细分类账户本期发生余额合计分类账户本期发生余额合计 总总分分类类账账户户期期末末余余额额所所属属明明细细分分类账户期末余额合计类账户期末余额合计参见书参见书P50P50例题例题55四、四、会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则l会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l错帐的更正规则错帐的更正规则56（一）、会计账簿的启用规则会计账簿的启用规则l在启用新的会计账簿时，会计人员应在账在启用新的会计账簿时，会计人员应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；在账簿扉页上填写簿扉页上填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账账簿启用表簿启用表”，其内容主要有：单位名称、，其内容主要有：单位名称、账簿名称及编号、启用日期、记账人员和账簿名称及编号、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名及盖章、单位公章等；会计主管人员姓名及盖章、单位公章等；记账人员或会计主管人员调动工作或因故记账人员或会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理账簿交接手续，在交接记离职时，应办理账簿交接手续，在交接记录栏内填明交接日期、交接人员和监交人录栏内填明交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。57 （二）会计账簿的登记规则（二）会计账簿的登记规则l必须以经过审核无误的记账凭证及所附的原始必须以经过审核无误的记账凭证及所附的原始凭证为依据凭证为依据 l为了使账簿记录清晰整洁，耐久保存，登记账为了使账簿记录清晰整洁，耐久保存，登记账簿必须使用蓝色或黑色墨水钢笔书写，不得使簿必须使用蓝色或黑色墨水钢笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。但在下列情况下，可以使用用铅笔和圆珠笔。但在下列情况下，可以使用红色墨水书写红色墨水书写 在单向登记的多栏式账页中，登记减少数在单向登记的多栏式账页中，登记减少数 用红字更正法更正错账用红字更正法更正错账 结账划线结账划线 会计准则中规定用红字登记的其他记录。会计准则中规定用红字登记的其他记录。58l账账簿簿中中文文字字和和数数字字的的书书写写必必须须规规范范、整整洁洁、清清晰晰，应应紧紧贴贴底底线线，在在上上面面留留有有适适当当的的空空距距，一一般般应应占占格格长长的的1/21/22/32/3，以便留有改错的空间。，以便留有改错的空间。l应应按按页页次次顺顺序序连连续续登登记记，不不得得跳跳行行、隔隔页页。如如果果发发生生跳跳行行、隔隔页页，应应将将空空行行空空页页用用红红线线对对角角划划掉掉或或注注明明“此此行行空空白白”或或“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签章确认。字样，并由记账人员签章确认。l凡凡需需要要结结出出余余额额的的账账户户，应应定定期期结结出出余余额额，并并在在“借借或或贷贷”栏栏内内填填写写“借借”或或“贷贷”字字样样，以以表表示示余余额额的的方方向向；没没有余额的账户，应在有余额的账户，应在“借或贷借或贷”栏内填写栏内填写“平平”字。字。l每每一一账账页页登登记记完完毕毕结结转转下下页页时时，应应在在账账页页的的最最末末一一行行结结出出本本页页发发生生额额合合计计数数和和余余额额，并并在在摘摘要要栏栏中中注注明明“过过次次页页”，在在次次页页第第一一行行记记入入上上页页的的合合计计数数和和余余额额，并并在在摘摘要要栏栏中中注明注明“承前页承前页”，以保持账页之间登记的连续性。，以保持账页之间登记的连续性。l账账簿簿记记录录发发生生错错误误后后，应应根根据据错错误误的的性性质质和和发发现现时时间间的的不不同同，按按规规定定的的办办法法进进行行更更正正，严严禁禁涂涂改改、刮刮擦擦、挖挖补补、用用药水更改字迹或撕毁账页等。药水更改字迹或撕毁账页等。59 五、对帐与结账五、对帐与结账l（一）对账（一）对账 是指对账簿记录所进行的核对工作。是指对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对包括账证核对、账账核对、账实核对 。（参见书（参见书P142P142）l（二）结账（二）结账 是指在将本期发生的经济业务全部登是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。转至下期的一种方法。包括月结、季结包括月结、季结和年结。和年结。60l1、月月结。是指在。是指在帐簿中簿中实行的月行的月终结帐。就是在。就是在本月最后一笔本月最后一笔帐项的数字下面划一条的数字下面划一条红线，再将，再将借借贷方方发生生额加加计总数，数，计算余算余额，并，并标明余明余额性性质。用。用蓝字写在字写在红字下面。在摘要字下面。在摘要栏里注明里注明“月份月月份月结”，同，同时在在发生生额合合计及余及余额下下边划一条划一条红线，以便与下月份，以便与下月份发生生额划分清楚。划分清楚。l2、季、季结。是指。是指计算出本季度三个月算出本季度三个月发生生额合合计数数及余及余额的季末的季末结帐，就是在本季末最后一月月，就是在本季末最后一月月结数字的数字的红线下下边一行，将本季度三个月的借一行，将本季度三个月的借贷方方发生生额加加总计数，数，计算余算余额，并判明余，并判明余额性性质，用用蓝字填入，在摘要字填入，在摘要栏里注明里注明“季度季季度季结”，并在，并在季季结数字下面划一条数字下面划一条红线。61l3、年、年结。是指在。是指在帐簿中簿中实行的年度行的年度结帐，就是在，就是在第四季度季第四季度季结的的红线下面，填列四个季度的借下面，填列四个季度的借贷方（增减方或收付方）方（增减方或收付方）发生生额加加计总数，数，计算余算余额，并判明余，并判明余额性性质，在摘要，在摘要栏注明注明“年年结”。为求得借求得借贷双方合双方合计数平衡，数平衡，应将将“上年余上年余额”列于列于本年本年发生生额下一行下一行借贷发生栏内借贷发生栏内，并在摘要，并在摘要栏注注明明“年初结转年初结转”；然后将年末余额然后将年末余额列于列于再再下一行下一行的的借贷发生栏内，借贷发生栏内，并在摘要并在摘要栏注明注明“结转下年下年”，最最后在后在“结转下年下年”下下边划一条划一条红线，将借，将借贷双方数双方数字加字加计总数，列于数，列于红线下，并在摘要下，并在摘要栏注明注明“合合计”。双方数字。双方数字应相等，在合相等，在合计数下划双数下划双红线，表明，表明年度年度结帐完完毕。下年度新开。下年度新开设的同一的同一帐户第一行第一行摘要摘要栏内注明内注明“上年上年结转”，并按上年，并按上年结帐的余的余额填写在填写在“余余额”栏里。里。62六、会计账簿的更换和保管六、会计账簿的更换和保管l账簿更换账簿更换 是指在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，启用是指在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。一般情况下，现金日记账、银行存款日记账、总分类账一般情况下，现金日记账、银行存款日记账、总分类账及绝大多数明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用及绝大多数明细分类账，每年都要更换新账。对于个别采用卡片式的明细分类账，如固定资产卡片，可以跨年度使用，卡片式的明细分类账，如固定资产卡片，可以跨年度使用，不必每年更换新账。不必每年更换新账。更换时，首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全更换时，首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，然后在新账中有关账户的第一行部结清，然后在新账中有关账户的第一行“日期日期”栏内注明栏内注明1 1月月1 1日，在摘要栏内注明日，在摘要栏内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样，字样，将上年的年末余额以同方向记入新账中的将上年的年末余额以同方向记入新账中的“余额余额”栏内，并栏内，并在在“借或贷借或贷”栏内注明余额的方向。栏内注明余额的方向。63l账簿的保管账簿的保管 会计账簿的日常管理会计账簿的日常管理 各种账簿要分工明确，并指定专人管理各种账簿要分工明确，并指定专人管理 会计账簿未经领导和会计负责人批准，会计账簿未经领导和会计负责人批准，非经管人员不得随意翻阅查看会计账簿非经管人员不得随意翻阅查看会计账簿 会计账簿除需要与外单位核对外，一般会计账簿除需要与外单位核对外，一般 不准携带外出。不准携带外出。旧账的归档保管：整理、装订成册、办理旧账的归档保管：整理、装订成册、办理交接手续，归档保管。交接手续，归档保管。64七、错账的更正方法七、错账的更正方法记账记账凭凭证证正确但登正确但登记账记账簿簿发发生生错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账65记账记账凭凭证证错误引发错误引发账账簿簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少66错账的具体更正方法错账的具体更正方法 1、划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 2753 275 更正方法为：分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确672 2、红字更正法红字更正法 （1 1）适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 借方科目应为“销售费用”。更正方法为：68 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 50069 （2 2）适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷贷：银银行存款行存款 500500 分录中金额写多。更正方法为：银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账70 3 3、补补充充登登记记法法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷贷：应应收收账账款款 350350 会计分录中金额写少。更正方法为：应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账71小结错误性质发现时间更正方法 更正步骤仅帐簿记录有误记帐后结帐前划线更正法(1)划红线注销(2)作出正确记录(3)在更正处盖章记帐凭证科目错误记帐后红字更正法(1)用红字冲销原记录(2)重填记帐凭证入帐记帐凭