第五章会计凭证与会计帐簿.ppt
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1、 第五章第五章 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿 l会计凭证会计凭证l会计账簿会计账簿1 第一节第一节 会计凭证会计凭证l原始凭证原始凭证 l记账凭证记账凭证l会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管2 一、原始凭证一、原始凭证l原始凭证的意义和种类原始凭证的意义和种类l原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容l原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核3 (一)原始凭证的意义和种类(一)原始凭证的意义和种类l概念概念(original evidencesoriginal evidences)是在经济业务发生或完成时取得或填制是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以载明经济业务的具体内容,明确
2、的,用以载明经济业务的具体内容,明确经济责任,具有法律效力的书面证明。经济责任,具有法律效力的书面证明。l意义意义 是登记账簿的根据是登记账簿的根据 可以充分发挥会计的监督作用可以充分发挥会计的监督作用 可以加强经济责任制可以加强经济责任制4l种类种类 自自制制原原始始凭凭证证:是是指指在在经经济济业业务务发发生生、执执行行或或完完成成时时,由由本本单单位位的的经经办办人人员员自自行行填填制制的的原原始始凭凭证证,如如收收料料单单、领领料料单单、产产品品入入库库单单等等。自自制制原原始始凭凭证证按按其其填填制制手手续续不不同同,又又可可分分为为一一次次凭凭证证、累累计计凭凭证证、汇汇总总凭凭证
3、证和和记记账账编编制制凭证四种。凭证四种。(参见参见P117-119P117-119)外外来来原原始始凭凭证证:是是企企业业同同外外部部单单位位或或个个人人发发生生经经济济业业务务往往来来关关系系时时,从从外外部部单单位位或或个个人人直直接接取取得得的的原原始始凭凭证证。如如企企业业在在采采购购材材料料时时,从从供供货货单单位位取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票和和运运输输部部门门开开出出的的运运输输发发票票)、出出差差人人员员出出差差期期间间所所取取得得的车船票等都是外来原始凭证。的车船票等都是外来原始凭证。5原始凭证的种类:l原始凭证-外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证
4、记账编制凭证6789(二)原始凭证的基本内容(二)原始凭证的基本内容l原始凭证的名称原始凭证的名称l凭证的编号凭证的编号l填制凭证的日期填制凭证的日期l接受凭证单位名称(抬头人)接受凭证单位名称(抬头人)与填制单位名称与填制单位名称l经济业务简要内容经济业务简要内容l经济业务的数量、计量单位、经济业务的数量、计量单位、单价和金额单价和金额l有关人员(部门负责人、经办有关人员(部门负责人、经办 人员)的签名盖章。人员)的签名盖章。10(三)原始凭证的填制和审核(三)原始凭证的填制和审核l原始凭证的填制原始凭证的填制 内容真实内容真实 手续完备手续完备 书书写写规规范范 (参见书(参见书p98p9
5、8)填制及时填制及时l原始凭证的审核原始凭证的审核 合法性审核合法性审核 合规性审核合规性审核 你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、11二、记账凭证二、记账凭证l记账凭证的种类和格式记账凭证的种类和格式 l记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容 l记账凭证的填制记账凭证的填制 l记账凭证的审核记账凭证的审核12 (一)记账凭证的种类和格式(一)记账凭证的种类和格式l慨念慨念 记记账账凭凭证证是是会会计计人人员员根根据据审审核核无无误误的的原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证填填制制的的,用用来来记记载载经经济济业业务务简简要要内内容容,确确定定会会计计分分录录,作作为为登登记记账账簿簿
6、直直接接依依据的凭证。据的凭证。l种类种类 按按其其用用途途可可分分为为专专用用记记账账凭凭证证和和通通用用记记账账凭凭证证 按按其其填填制制方方法法不不同同可可分分为为单单式式记记账账凭凭证证和和复复式记账凭证式记账凭证 按其是否经过汇总分类可分为按其是否经过汇总分类可分为汇总记账凭汇总记账凭证和非汇总记账凭证证和非汇总记账凭证 13 专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证l专用记账凭证专用记账凭证 专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的专用记账凭证是专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其是否与货币资金的收付有关可分记账凭证。按其是否与货币资金的收付有关可分为为收款凭证、付款凭
7、证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证三种三种 。l通用记账凭证通用记账凭证 通用记账凭证是指不分经济业务的类别,适合通用记账凭证是指不分经济业务的类别,适合于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证于所有经济业务记录的记账凭证。通用记账凭证一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为一般适合于经济业务比较少的企业。这类企业为了简化核算,可以将发生的所有的经济业务记录了简化核算,可以将发生的所有的经济业务记录在同一种格式的凭证上。在同一种格式的凭证上。1415161718 单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证和复式记账凭证l单式记账凭证单式记账凭证 单式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户单
8、式记账凭证是在每张凭证上仅填列一个账户的名称,而对应的账户的名称仅作参考,不据以记的名称,而对应的账户的名称仅作参考,不据以记账。填列借方账户的称为借项记账凭证,填列贷方账。填列借方账户的称为借项记账凭证,填列贷方账户的称为贷项记账凭证。账户的称为贷项记账凭证。l复式记账凭证复式记账凭证 复复式式记记账账凭凭证证是是在在每每张张记记账账凭凭证证上上填填列列一一项项经经济济业业务务所所涉涉及及到到的的全全部部会会计计科科目目,其其优优点点是是能能完完整整地地反反映映一一项项经经济济业业务务的的全全貌貌,且且填填写写方方便便,便便于于查查账账;缺缺点点是是不不便便于于分分工工记记账账,也也不不便便
9、于于科科目目汇汇总总。一一般般格式与转账凭证基本相同。格式与转账凭证基本相同。1920 汇总记账凭证和非汇总记账凭证汇总记账凭证和非汇总记账凭证 l汇总记账凭证汇总记账凭证 是是根根据据记记账账凭凭证证按按一一定定的的方方法法汇汇总总填填制制的的记记账账凭凭证证。汇汇总总记记账账凭凭证证按按汇汇总总方方法法不不同同,可可分分为为分分类类汇汇总总和和全全部部汇汇总总两种。两种。分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分类汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的,如根据收款凭证汇总填制的分别汇总填制的,如根据收款凭证汇总填制的“汇总收款汇总收款凭证凭证”和和“汇总付款凭证汇总
10、付款凭证”;以及根据转账凭证汇总填制;以及根据转账凭证汇总填制的的“汇总转账凭证汇总转账凭证”全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总全部汇总凭证。是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的,如填制的,如“科目汇总表就是全部汇总凭证。科目汇总表就是全部汇总凭证。l非汇总记账凭证非汇总记账凭证 是没有经过汇总的记账凭证,前面介绍的收款凭证、付是没有经过汇总的记账凭证,前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。212223 (二二)记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容l名称:包括填制单位的名称:包括填制单位的 名
11、称和记账凭证的名称名称和记账凭证的名称 l日期和编号日期和编号 l经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要 l应借应贷账户的名称及应借应贷账户的名称及 其金额,即会计分录其金额,即会计分录 l过账备注,以防重登、过账备注,以防重登、漏登或便于查账漏登或便于查账 l所附原始凭证张数所附原始凭证张数l有关人员的签名和盖章有关人员的签名和盖章 24 (三)记账凭证的填制要求(三)记账凭证的填制要求l摘要简明、正确摘要简明、正确 l正确填写会计分录正确填写会计分录 l准确填写数字准确填写数字 l连续编号连续编号 l应附有原始凭证,并注明张数应附有原始凭证,并注明张数l参见书参见书P126-128P126-
12、12825(四)记账凭证的审核(四)记账凭证的审核l合规性审核合规性审核 审审核核记记账账凭凭证证是是否否附附有有原原始始凭凭证证,原原始始凭凭证证是是否否齐齐全全,内内容容是是否否合合法法,记记账账凭凭证证的的所所记记录录的的经经济济业业务务与与所所附附原原始凭证所反映的经济业务是否相符。始凭证所反映的经济业务是否相符。l2.2.技术性审核技术性审核 审审核核记记账账凭凭证证的的应应借借、应应贷贷科科目目是是否否正正确确,账账户户对对应应关关系系是是否否清清晰晰,金金额额计计算算是是否否准准确确。凭凭证证编编号号、附附件件张张数数以及有关人员签章等。以及有关人员签章等。26练习记账凭证的编制
13、:272829用“汇总记账凭证”登记总分类帐3031三、会计凭证的传递和保管三、会计凭证的传递和保管l会计凭证的传递会计凭证的传递l会计凭证的保管会计凭证的保管32(一)会计凭证的传递(一)会计凭证的传递l概念概念 会计凭证的传递,是指会计凭证从填会计凭证的传递,是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中,在单位内部制到归档保管整个过程中,在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。递时间。l要点要点 恰当地规定各种会计凭证的联数和恰当地规定各种会计凭证的联数和所流经的必要环节。所流经的必要环节。确定凭证在各个环节停留的时间,确定凭证在各个环节停留的时间,
14、保证业务手续的完成。保证业务手续的完成。建立凭证交接的签收制度建立凭证交接的签收制度 33(二)会计凭证的保管(二)会计凭证的保管l概念概念 是是指指会会计计凭凭证证登登账账后后的的整整理理、装装订订和和归归档档存存查查。会会计计凭凭证证是是记记账账的的依依据据,是是重重要要的的经经济济档档案案和和历历史史资资料料,所所以以对对会会计计凭凭证证必必须须妥妥善整理和保管,不得丢失或任意销毁。善整理和保管,不得丢失或任意销毁。l要求要求 定期整理装订定期整理装订 归档专人保管归档专人保管 履行查阅、复制登记手续履行查阅、复制登记手续 执行规定的保管期限执行规定的保管期限(15(15年年)和销毁手续
15、和销毁手续 34 第二节第二节 会计账簿会计账簿l会计账簿的概念会计账簿的概念l会计账簿的种类会计账簿的种类l会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 l会计账簿的登记规则会计账簿的登记规则 l对帐与结账对帐与结账 l会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 35 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念l概念概念 是以会计凭证为依据,对全部经济是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的具有专门格式的簿籍。录和核算的具有专门格式的簿籍。l意义意义 对会计凭证所提供的资料进行整理、对会计凭证所提供的资料进行整理、分类、汇总,对经济业务
16、进行全面、系分类、汇总,对经济业务进行全面、系统、连续、分类、序时地记录和反映。统、连续、分类、序时地记录和反映。为及时编制会计报表提供有关资料,为及时编制会计报表提供有关资料,并能提供经营管理上需要的各种指标。并能提供经营管理上需要的各种指标。36二、会计帐簿的种类二、会计帐簿的种类l按账簿的用途分类按账簿的用途分类 l按账簿的外表形式分类按账簿的外表形式分类 l按账簿的账页格式分类按账簿的账页格式分类37 (一)按账簿的用途分类(一)按账簿的用途分类 l序时账簿序时账簿 是按照经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记的是按照经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记的账簿,又称为日记
17、账。序时账又分为两种:一种是用来登记某一账簿,又称为日记账。序时账又分为两种:一种是用来登记某一类经济业务的,称为特种日记账,如类经济业务的,称为特种日记账,如现金日记账、银行存款日记现金日记账、银行存款日记账账等;另一种是用来登记全部经济业务的,称为普通日记账。等;另一种是用来登记全部经济业务的,称为普通日记账。l分类账簿分类账簿 是对全部经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为是对全部经济业务进行分类核算和登记的账簿。又分为总分类总分类账和明细分类账账和明细分类账。总分类账简称总账,是根据一级会计科目开设。总分类账简称总账,是根据一级会计科目开设的账户,用以全面地、连续地记录和反映全部经济
18、业务的账簿。的账户,用以全面地、连续地记录和反映全部经济业务的账簿。统驭明细分类账。统驭明细分类账。明细分类账简称明细账,是根据总分类科目明细分类账简称明细账,是根据总分类科目设置,按所属二级科目或明细科目开设账户,用以分类登记某一设置,按所属二级科目或明细科目开设账户,用以分类登记某一类经济业务,提供比较详细的核算资料的账簿。类经济业务,提供比较详细的核算资料的账簿。l备查账备查账 是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充是对某些主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿,是一种辅助性的账簿登记的账簿,是一种辅助性的账簿 。383940(二)按账簿的外表形式分类(
19、二)按账簿的外表形式分类l订本式账簿订本式账簿 是是指指账账簿簿在在启启用用前前就就将将许许多多张张账账页页装装订订成成册册并并连连续续编编号号的的账账簿簿。其其优优点点是是可可避避免免账账页页散散失失和和人人为为的的抽抽换换账账页页,保保证证其其安安全全性性。但但必必须须事事先先估估计计每每个个账账户户所所需需要要的的账账页页张张数数。一一般般适适用用于于比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。比较重要的账簿如总账、现金日记账和银行存款日记账。l活页式账簿活页式账簿 是是指指平平时时使使用用零零散散账账页页记记录录经经济济业业务务,年年末末再再将将本本年年所所登登记记的的账账页页装
20、装订订成成册册并并连连续续编编号号的的账账簿簿。其其优优点点是是便便于于记记账账分分工工,节节省省账账页页,且且登登记记方方便便。但但账账页页容容易易散散失失和和被被人人为为抽抽换换。一一般般适用明细账。适用明细账。l卡片式账簿卡片式账簿 是是指指用用卡卡片片登登记记经经济济业业务务的的账账簿簿。其其优优点点是是使使用用比比较较灵灵活活,保保管管比比较较方方便便,可可跨跨年年度度使使用用,无无需需经经常常更更换换。但但容容易易散散失失 。一一般般适适用用于于所所记记内内容容比比较较固固定定的的明明细细账账,如如固固定定资资产产明明细细账账等。等。41 (三)按账簿的账页格式分类(三)按账簿的账
21、页格式分类l三栏式账簿三栏式账簿 三三栏栏式式账账簿簿将将账账页页中中登登记记金金额额的的部部分分分分为为三三个个栏栏目目,即即借借方方、贷贷方方和和余余额额三三栏栏,通通常常只只提提供供货货币币指指标标。它它适适用用于于只只提提供供价价值值信信息息,不不需需要要提提供供数数量量信信息息的的账账簿簿,如如总总账账、现现金金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。l多栏式账簿多栏式账簿 多多栏栏式式账账簿簿是是在在借借方方和和贷贷方方的的某某一一方方或或两两方方下下面面分分设设若若干干栏栏目目,详详细细反反映映借借、贷贷方方金金额额的的组组成成情情
22、况况。它它适适用用于于核核算算项项目目较较多多,且且管管理理上上要要求求提提供供详详细细信信息息的的明明细细分分类类账账簿簿。如如生产成本、制造费用、管理费用等明细账。生产成本、制造费用、管理费用等明细账。l数量金额式账簿数量金额式账簿 数数量量金金额额式式账账簿簿是是在在借借方方、贷贷方方和和余余额额栏栏下下分分别别分分设设三三个个栏栏目目,用用以以登登记记财财产产物物资资的的数数量量、单单价价和和总总金金额额。它它适适用用于于既既需需要要提提供供价价值值信信息息,又又需需要要提提供供实实物物数数量量信信息息的的明明细细分分类账簿。如材料明细账和品明库存商品细账等。类账簿。如材料明细账和品明
23、库存商品细账等。42434445 三、会计账簿的设置与登记三、会计账簿的设置与登记l日记账的设置和登记方法日记账的设置和登记方法l分类账簿的设置和登记方法分类账簿的设置和登记方法 46 (一)日记账的设置和登记方法(一)日记账的设置和登记方法l现金日记账的设置和登记方法现金日记账的设置和登记方法 设置:现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的设置:现金日记账是记录和反映库存现金收付业务的一种特种日记账,一般采用订本式账簿。它按账页格式不同一种特种日记账,一般采用订本式账簿。它按账页格式不同可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。可分为三栏式现金日记账和多栏式现金日记账。登记方法:由出纳人员根
24、据审核无误的现金收款凭证登记方法:由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证和付款凭证和付款凭证逐日逐笔逐日逐笔顺序登记。登记时应填明日期、凭证号顺序登记。登记时应填明日期、凭证号数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提数、摘要、对方科目、收入金额和付出金额。对于从银行提取现金的业务,由于只填制银行存款付款凭证,而不填制现取现金的业务,由于只填制银行存款付款凭证,而不填制现金收款凭证,所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登金收款凭证,所以现金的收入数应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项登记完毕,应分别计算收入金额和付出金记。每日收付款项登记完毕,应分别计算收入金额和付出金额的合计数
25、,并结出每日余额(通常每笔现金收入或支出后,额的合计数,并结出每日余额(通常每笔现金收入或支出后,都要随时计算出一个余额),再将每日账面余额与库存现金都要随时计算出一个余额),再将每日账面余额与库存现金数额相核对,以保证账实相符。数额相核对,以保证账实相符。47l银行存款日记账的设置和登记方法银行存款日记账的设置和登记方法 设置:银行存款日记账是记录和反映银行存款设置:银行存款日记账是记录和反映银行存款收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按收付业务的一种特种日记账。一般采用订本式账簿。按其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。其账页格式不同有三栏式和多栏式两种。登记方法:与现金日记账的登
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