成本与管理会计1.ppt

1管 理 会 计 Management Accounting主讲：吴革主讲：吴革2欢迎学习管理会计n本科本科教育中的教育中的管理会计管理会计课程要求学课程要求学生掌握如下内容：生掌握如下内容：n成本概念及成本计算的基本方法成本概念及成本计算的基本方法n经营预测的基本方法经营预测的基本方法n短期和长期决策的基本方法短期和长期决策的基本方法n预算编制的基本方法预算编制的基本方法n成本差异分析和业绩考核的基本方法成本差异分析和业绩考核的基本方法3学习内容n第一讲第一讲 管理会计概论管理会计概论n第二讲第二讲 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法n第三讲第三讲 成本分配和作业成本计算成本分配和作业成本计算n第四讲第四讲 成本性态和两种类型的损益表成本性态和两种类型的损益表n第五讲第五讲 本量利分析本量利分析n第六讲第六讲 经营决策分析经营决策分析4学习内容n第七讲第七讲 长期投资决策分析长期投资决策分析n第八讲第八讲 全面预算与预算控制全面预算与预算控制n第九讲第九讲 标准成本和差异分析标准成本和差异分析n第十讲第十讲 分权管理与责任会计分权管理与责任会计5第一讲管理会计概论6学习成本与管理会计是一个学生能够作出的最佳学习成本与管理会计是一个学生能够作出的最佳商业投资之一，因为在商界商业投资之一，因为在商界从最偏僻的小店从最偏僻的小店到最大的跨国公司的任何一项成功投资中，都需到最大的跨国公司的任何一项成功投资中，都需要用到成本与管理会计概念和实务。要用到成本与管理会计概念和实务。成本与管理会计主题也对个人理财同样具有重要成本与管理会计主题也对个人理财同样具有重要价值。价值。引自：引自：管理会计教父版管理会计教父版亨格瑞的亨格瑞的成本与管理会成本与管理会计计前言前言查尔斯查尔斯T T亨格瑞，斯坎特亨格瑞，斯坎特M M达塔，乔治达塔，乔治福斯特福斯特著：著：成本与管理会计成本与管理会计（第（第1111版），王立彦等版），王立彦等译，中国人民大学出版社，译，中国人民大学出版社，20042004年版。年版。7本章目录n第一节第一节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展n第二节第二节 管理会计的定义和内容管理会计的定义和内容n第三节第三节 管理会计的职能和信息质量管理会计的职能和信息质量n第四节第四节 管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别n第五节第五节 战略管理会计战略管理会计n第六节第六节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员8第一节第一节管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展9本节主要内容一、会计的定义二、会计信息的使用者三、会计的两大分支四、管理会计的形成与发展10会计的定义n会计（会计（Accounting）n我国：会计是一种经济管理活动，是经我国：会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、济管理的重要组成部分。它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量加工和利用以一定的货币单位作为计量标准的经济信息，对经济活动进行组织、标准的经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导的一种管理活动。控制、协调和指导的一种管理活动。11会计的定义n西方：会计是一个信息系统，是为了使西方：会计是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序策而认定、计量和传递经济信息的程序n会计的目的会计的目的n所有会计信息都是为了帮助有关人员所有会计信息都是为了帮助有关人员作出经济决策作出经济决策n会计信息的特征会计信息的特征n对决策的相关性和有用性对决策的相关性和有用性12会计信息的使用者n利用信息作出短期计划和控制日常经营利用信息作出短期计划和控制日常经营的内部管理人员的内部管理人员n利用信息作出非日常性决策和制定全面利用信息作出非日常性决策和制定全面政策与长期计划的内部管理人员政策与长期计划的内部管理人员n利用信息作出有关决策的外部各方，如利用信息作出有关决策的外部各方，如投资者、债权人、政府当局等。投资者、债权人、政府当局等。13会计的两大分支n财务会计（财务会计（Financialaccounting）n是为企业外部使用者提供财务信息的会是为企业外部使用者提供财务信息的会计。计。n它主要通过提供定期的财务报表，为企它主要通过提供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息的外部社会会集团服务，发挥会计信息的外部社会职能。职能。14会计的两大分支n管理会计（管理会计（Managementaccounting）n是为企业内部使用者提供管理信息的会是为企业内部使用者提供管理信息的会计。计。n它通过对信息进行确认、计量、收集、它通过对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报以帮助企业内分析、整理、解释和汇报以帮助企业内部管理人员正确进行经营决策和改善经部管理人员正确进行经营决策和改善经营管理，发挥会计信息的内部管理职能。营管理，发挥会计信息的内部管理职能。15管理会计的形成与发展（一）执行性管理会计阶段（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到世纪初到50年代）年代）n成本计算得到扩充成本计算得到扩充n标准成本制度（标准成本制度（standardcostsystem）与预算控制（与预算控制（budgetcontrol）的确立，）的确立，差异分析、业绩报告的使用。差异分析、业绩报告的使用。n1922年提出年提出“管理的会计管理的会计”（Managerialaccounting）16管理会计的形成与发展（二）决策性管理会计阶段（二）决策性管理会计阶段（20世纪世纪50年年代到代到80年代）年代）n决策分析、责任会计等的建立、决策分析、责任会计等的建立、“本量本量利分析利分析”和和“成本成本效益分析效益分析”的应用的应用n数量经济分析、风险分析、数理统计、数量经济分析、风险分析、数理统计、运筹学、决策论、控制论、信息论、系运筹学、决策论、控制论、信息论、系统论、行为科学等的应用统论、行为科学等的应用n1952年，世界会计学会正式通过年，世界会计学会正式通过“管理管理会计会计”（Managementaccounting）一）一词词17管理会计的形成与发展（三）管理会计发展的新领域三）管理会计发展的新领域1、适应当代新的技术条件的发展而形成的、适应当代新的技术条件的发展而形成的新领域新领域n适时生产系统（适时生产系统（JIT）的成本计算）的成本计算n作业成本计算（作业成本计算（ABC）和作业管理）和作业管理n质量成本会计、人力资源会计、资本成质量成本会计、人力资源会计、资本成本会计等本会计等18管理会计的形成与发展2、基于学科的交叉渗透而形成的新领域、基于学科的交叉渗透而形成的新领域n信息经济学、代理人理论信息经济学、代理人理论n信息经济会计、委托信息经济会计、委托代理会计、行为代理会计、行为会计等会计等3、基于世界经济一体化和国际性经济竞争、基于世界经济一体化和国际性经济竞争日趋激烈而形成的新领域日趋激烈而形成的新领域n战略管理会计、国际管理会计等战略管理会计、国际管理会计等19第二节第二节管理会计的定义和内容管理会计的定义和内容20本节主要内容一、管理会计的定义二、管理会计的基本目标三、管理会计的基本内容21管理会计的定义n美国全国会计师联合会（美国全国会计师联合会（NationalAssociationofAccountants，NAA）：）：n管理会计是为管理当局用于企业的计划、管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过积、分析、解释和传递财务信息等的过程。程。22管理会计的定义n国际会计师联合会（国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）：）：n管理会计是指在一个组织中，管理部门管理会计是指在一个组织中，管理部门对用于计划、评价和控制的（财务和经对用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息进行确认、计量、收集、分析、营）信息进行确认、计量、收集、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资处理、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。源的合理使用并履行相应的经营责任。23管理会计的定义n我国我国n管理会计是通过一系列专门方法利用财管理会计是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关经济数据务会计提供的资料及其它有关经济数据进行整理、计算、对比和分析，使企业进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业经济活动进行规划与控制，并帮助企业管理当局作出各种科学决策的一整套信管理当局作出各种科学决策的一整套信息处理系统。息处理系统。24管理会计的基本目标n服务于企业内部管理，目的在于提高经服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。济效益，获取尽可能多的利润。25管理会计的基本内容n决策与规划会计决策与规划会计n包括预测前景、参与决策和规划未来包括预测前景、参与决策和规划未来n执行会计（控制与评价会计、责任会计）执行会计（控制与评价会计、责任会计）n包括差异分析和责任评价与考核包括差异分析和责任评价与考核26第三节第三节管理会计的职能和信息质量管理会计的职能和信息质量27本节主要内容一、企业目标和管理职能二、管理会计的职能三、管理会计信息的质量特征28企业目标和管理职能 n企业目标企业目标n主要目标是获取尽可能多的利润，以主要目标是获取尽可能多的利润，以酬报其投资者并保证企业自身的生存酬报其投资者并保证企业自身的生存和持续发展。（股东财富最大化）和持续发展。（股东财富最大化）n企业的管理职能企业的管理职能n决策、计划预算、组织实施、控制经决策、计划预算、组织实施、控制经营活动四个方面。营活动四个方面。29管理会计的职能n为决策提供客观可靠的信息为决策提供客观可靠的信息n短期决策：本量利分析、差量分析短期决策：本量利分析、差量分析n长期决策：时间价值、现金流量分析长期决策：时间价值、现金流量分析n制定计划、编制预算制定计划、编制预算n连接决策与控制的重要环节连接决策与控制的重要环节30管理会计的职能n指导经营，实施控制指导经营，实施控制n差异分析、考核责任差异分析、考核责任n成本确定和成本计算成本确定和成本计算n对成本进行不同的分类对成本进行不同的分类n确定成本采用不同的计算方法确定成本采用不同的计算方法31管理会计信息的质量特征n准确性（准确性（Accuracy），也称），也称“可靠性可靠性”（Reliability）n所提供的信息在一定范围内是正确的所提供的信息在一定范围内是正确的n但并非要求信息绝对精确。但并非要求信息绝对精确。n相关性（相关性（Relevance）n所提供的信息必须与决策相关所提供的信息必须与决策相关32管理会计信息的质量特征n易懂性（易懂性（Understandability），也称），也称“可理解性可理解性”n让使用者容易理解和接受让使用者容易理解和接受n及时性（及时性（Timeliness）n适时、快速地提供信息适时、快速地提供信息n但可能与准确性发生矛盾但可能与准确性发生矛盾33第四节第四节管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别34服务对象（主要使用者）n财务会计财务会计n企业外部人员，如投资者、债权人、企业外部人员，如投资者、债权人、政府机构等，又称政府机构等，又称“外部会计外部会计”（externalaccounting）n管理会计管理会计n组织内各级管理人员，又称组织内各级管理人员，又称“内部会内部会计计”（internalaccounting）35约束依据n财务会计财务会计n严格遵守严格遵守“公认会计原则公认会计原则”（GAAP）；）；“会计法会计法”、“企业企业会计准则会计准则”和会计制度和会计制度n管理会计管理会计n只服从只服从“成本成本效益（效益（Cost-benefit）”原则原则36行为影响n财务会计财务会计n侧重于计量和传输经营活动信息，一侧重于计量和传输经营活动信息，一般不重视员工行为的影响般不重视员工行为的影响n管理会计管理会计n关心业绩报告中计量的结果将如何影关心业绩报告中计量的结果将如何影响管理人员和员工的日常行为响管理人员和员工的日常行为37作用时效n财务会计财务会计n面向过去，反映已发生的业务，属于面向过去，反映已发生的业务，属于“报帐型会计报帐型会计”n管理会计管理会计n面向未来，即不仅要反映过去，而更面向未来，即不仅要反映过去，而更注重未来，属于注重未来，属于“经营型会计经营型会计”38时间跨度n财务会计财务会计n不灵活，通常为不灵活，通常为1年、年、1个月个月n管理会计管理会计n灵活，短到小时、半天、一天，长到灵活，短到小时、半天、一天，长到10年或以上年或以上39报告内容n财务会计财务会计n提供企业总括资料，把企业作为一个提供企业总括资料，把企业作为一个整体整体n管理会计管理会计n提供详细资料，涉及企业、产品、各提供详细资料，涉及企业、产品、各部门、地区等的某一部分部门、地区等的某一部分40方法体系n财务会计财务会计n方法稳定，一般只涉及简单的算术方方法稳定，一般只涉及简单的算术方法法n管理会计管理会计n方法灵活多样，大量采用数学方法方法灵活多样，大量采用数学方法41工作程序n财务会计财务会计n执行固定的会计循环，凭证账簿报表执行固定的会计循环，凭证账簿报表有规定格式，报表定期编报有规定格式，报表定期编报n管理会计管理会计n没有固定的处理程序，有较大的选择没有固定的处理程序，有较大的选择自由；通常不涉及填制凭证和记账，自由；通常不涉及填制凭证和记账，报表无规定格式，可自行设计，编报报表无规定格式，可自行设计，编报期限无规定期限无规定42信息特征n财务会计财务会计n要求提供真实、公允的会计信息，计要求提供真实、公允的会计信息，计算要精确，必须进行审计，负有法律算要精确，必须进行审计，负有法律责任责任n管理会计管理会计n提供各种有选择的、部分的和特定的提供各种有选择的、部分的和特定的管理信息，要求客观、可靠，但计算管理信息，要求客观、可靠，但计算不要求十分精确，不负有法律责任不要求十分精确，不负有法律责任43第五节第五节 战略管理会计战略管理会计44n一一、信信息息经经济济学学（InformationEconomics）n2001年年度度诺诺贝贝尔尔经经济济学学奖奖得得主主加加利利福福尼尼亚亚大大学学的的乔乔治治阿阿克克尔尔洛洛夫夫、斯斯坦坦福福大大学学的的迈迈可可尔尔斯斯彭彭斯斯和和美美国国哥哥伦伦比比亚亚大大学学的的约约瑟瑟夫夫斯蒂格利茨斯蒂格利茨45二代理人理论二代理人理论(AgencyTheory)代代理理人人理理论论主主要要研研究究企企业业同同外外部部有有关关方方面面以以及及企企业业内内部部组组织织方方面面的的关关系系，它它是是在在企企业业所所有有权权和和经经营营权权日日益益分分离离的的环环境境下下，吸吸收收了了经经济济学学、信信息息理理论论和和组组织织行行为为学学的的有有关关理理论论和和方方法法，从从委委托托人人和和代代理理人人的的关关系系来来研研究究企企业业的的组组织织结结构构、信息和人际关系。信息和人际关系。管管理理会会计计研研究究企企业业内内部部的的委委托托和和代代理理关关系系，并并加加以以数数量量化化，对对影影响响代代理理人人行行为为的的因因素素进进行行计计量量、分分析析，从从而而寻寻求求双双方方利利益益的的最最佳佳结结合合。管管理理会会计计运运用用代代理理人人理理论论设设置置内内部部激激励励和和业业绩绩评评价价系系统统，以以减减少少利利益益冲冲突突，实实现现企企业业目目标标和和员员工利益的一致性。工利益的一致性。46三三价价值值链链分分析析、作作业业管管理理和和作作业业成成本本计计算算企企业业使使用用和和耗耗费费经经济济资资源源产产出出或或提提供供满满足足客客户户需需求求的的产产品品或或劳劳务务，这这一一经经营营活活动动过过程程实实际际上上是是由由一一系系列列的的作作业业（活活动动）构成的，称之为作业链。构成的，称之为作业链。作作业业成成本本计计算算的的思思想想并并不不复复杂杂，但但它它对对管管理理会会计计方方法法的的影影响响是是很很大大的的，不不仅仅是是作作业业管管理理和和价价值值链链分分析析，包包括括质质量量成成本本与与全全面面质质量量管管理理、适适时时生生产产系系统统等等管管理理会会计计的的创创新新都都与与作作业业成成本本计计算算的的运运用用与与推广相关的。推广相关的。47四四目目标标成成本本计计算算（TargetCosting）和和价值分析（价值分析（ValueAnalysis）目标成本和价值分析出现比较早，但纳目标成本和价值分析出现比较早，但纳入管理会计的系统方法之中并得到广泛入管理会计的系统方法之中并得到广泛的重视也是在的重视也是在20世纪世纪80年代以后。目标年代以后。目标成本和价值分析的意义在于将成本和功成本和价值分析的意义在于将成本和功能相联系，把内部成本控制和市场的产能相联系，把内部成本控制和市场的产品价格及功能等综合竞争力联系起来，品价格及功能等综合竞争力联系起来，把成本的管理控制提前到产品的研发与把成本的管理控制提前到产品的研发与设计阶段。设计阶段。48五质量成本与全面质量管理五质量成本与全面质量管理（TotalQualityManagement，TQM）“质量质量”是企业综合能力的要素之一，采是企业综合能力的要素之一，采用质量成本计算服务于全面质量管理是管用质量成本计算服务于全面质量管理是管理会计的又一新的内容。传统的观念认为理会计的又一新的内容。传统的观念认为质量是需要付出代价的，质量越好就意味质量是需要付出代价的，质量越好就意味着成本越高。所以企业应在质量和成本之着成本越高。所以企业应在质量和成本之间找一个平衡点，质量并非间找一个平衡点，质量并非100%的满意，的满意，确定一个可接受的质量水平范围是可行的。确定一个可接受的质量水平范围是可行的。然而然而20世纪世纪80年代源于日本的全面质量管年代源于日本的全面质量管理受到了各国管理者的极大关注。理受到了各国管理者的极大关注。49六适时生产（存货）系统六适时生产（存货）系统适时生产系统最初出现于日本，与价适时生产系统最初出现于日本，与价值链分析、作业管理和全面质量管理值链分析、作业管理和全面质量管理是相联系的。实施适时生产系统的目是相联系的。实施适时生产系统的目的就是要消除生产过程中的非增值作的就是要消除生产过程中的非增值作业（如生产过程中的存货存储、运输、业（如生产过程中的存货存储、运输、等待等），缩短生产周期减少不必要等待等），缩短生产周期减少不必要的浪费，使产品的生产周期等于对产的浪费，使产品的生产周期等于对产品进行直接加工和处理的必要时间。品进行直接加工和处理的必要时间。50七综合平衡记分卡七综合平衡记分卡1、财务维度是最终目标、财务维度是最终目标2、顾客维度是关键、顾客维度是关键3、企企业业内内部部业业务务流流程程是是基基础础4、企业学习与成长是核心、企业学习与成长是核心51第六节第六节会计机构和会计人员会计机构和会计人员52现代企业的组织系统n“业务部门业务部门”（linedepartment，直线，直线部门）部门）n具有具有“业务权限业务权限”（lineauthority）n“辅助部门辅助部门”（staffdepartment，服务，服务或参谋部门）或参谋部门）n具有具有“辅助权限辅助权限”（staffauthority）53会计部门的组织系统n会计部门：会计部门：n由由“主计长主计长”（Controller），又称），又称“总会计师总会计师”负责负责n财务部门：财务部门：n由由“财务主任财务主任”（Treasurer）负责）负责n两者有联系，但其职责是不同的两者有联系，但其职责是不同的5455会计人员n“注册会计师注册会计师”（CertifiedPublicAccountant，CPA），属于外部会计师，），属于外部会计师，由美国注册会计师协会（由美国注册会计师协会（AICPA）领导）领导n“注册管理会计师注册管理会计师”（CertifiedManagementAccountant，CMA），属），属于内部会计师，由于内部会计师，由“管理会计师协会管理会计师协会”（IMA）领导）领导56CMA考试内容n经济学、财务和管理（经济学、财务和管理（Economics，FinanceandManagement）n财务会计与报告（财务会计与报告（FinancialAccountingandReporting）n管理报告、分析和行为问题（管理报告、分析和行为问题（ManagementReporting，AnalysisandBehavioralIssues）n决策分析和信息系统（决策分析和信息系统（DecisionAnalysisandInformationSystems）57管理会计师的职业道德n能力（能力（Competence）：保持知识、技）：保持知识、技能，胜任工作，履行职责能，胜任工作，履行职责n保密（保密（Confidentiality）n正直（正直（Integrity）：诚实、维护信誉）：诚实、维护信誉n客观性（客观性（Objectivity）：如实、客观反）：如实、客观反映信息映信息