会计学-存货.ppt
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1、可编辑1Chapter4 Chapter4 存货存货可编辑3什么是存货:什么是存货:企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品;或商品;处在生产过程中的在产品;处在生产过程中的在产品;在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等物料等。可编辑41、存货的类别、存货的类别原材料原材料在产品在产品产成品产成品半成品半成品商品商品周转材料周转材料企企业业在在生生产产过过程程中中加加工工改改变变其其形形态态或或性性质质并并构构成成产产品品主主要要实实体体的的各各种种原原料料、主要材料等主要材料等企企业业正正在在制制造造尚尚未未完
2、完工工的的产品产品工工业业企企业业已已经经完完成成全全部部生生产产过过程程并并验验收收入入库库,可可作作为商品对外销售为商品对外销售经经过过一一定定生生产产过过程程并并已已验验收收合合格格交交付付半半成成品品库库保保管管,但尚未制造成产成品但尚未制造成产成品商商品品流流通通企企业业外外购购或或委委托托加加工工完完成成验验收收入入库库用用于于销销售的各种商品售的各种商品企企业业能能多多次次使使用用、逐逐渐渐转转移移价价值值但但仍仍保保持持原原有有形形态态、不不确确认认为为固固定定资资产产的的材材料料,如包装物如包装物可编辑52、存货的初始计量、存货的初始计量企业取得存货的方式:企业取得存货的方式
3、:外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货接受投资者投入存货接受投资者投入存货接受捐赠存货接受捐赠存货etc.可编辑62.1 存货入账价值的确定存货入账价值的确定u外外购购存存货货:企企业业从从采采购购到到入入库库前前所所发发生生的的全全部支出部支出存货的购买价款;存货的购买价款;存货的相关税费:存货的相关税费:关税、消费税、资源税等关税、消费税、资源税等;其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用:仓仓储储费费、包包装装费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗、入入库库前前的的挑挑选选整理费等。整理费等。可编辑7u其他方式取得存货入账价值其他方式取得存货入
4、账价值自制自制直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托加委托加工工加加工工过过程程中中耗耗用用的的原原材材料料(半半成成品品成成本本)+)+加加工费工费+相关税费相关税费投资者投资者投入投入按按投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值确确定定,约约定定不不公公允的,采用公允价值允的,采用公允价值接受捐接受捐赠赠按捐赠方提供的凭证入账;按捐赠方提供的凭证入账;未未提提供供凭凭证证的的,以以同同类类或或类类似似存存货货存存在在活活跃跃市市场场的的:市市场场价价格格加加相相关关税税费费;不不存存在在活活跃跃市市场:未来现金流量的现值场:未来现金流量的现值盘盈盘盈重置成本或未来现金
5、流量的现值重置成本或未来现金流量的现值可编辑82.2原材料采购会计核算原材料采购会计核算u原材料核算包括按原材料核算包括按实际成本实际成本、计划成本计划成本计价两种方式。计价两种方式。u为了总括反映原材料收入、发出和结存情为了总括反映原材料收入、发出和结存情况,原材料按况,原材料按实际成本实际成本核算应该设置核算应该设置“原材原材料料”账户。账户。u为了总括反映企业购入的尚未到达或者尚为了总括反映企业购入的尚未到达或者尚未验收入库的各种物资,应该设置未验收入库的各种物资,应该设置“在途物在途物资资”账户。账户。可编辑92.2原材料采购会计核算原材料采购会计核算考虑三种情形:考虑三种情形:材料和
6、结算凭证一起到达采购企业材料和结算凭证一起到达采购企业结算凭证已经到达,材料未到结算凭证已经到达,材料未到材料已验收入库,结算凭证未到材料已验收入库,结算凭证未到可编辑10(1)材料和结算凭证一起到达采购企业材料和结算凭证一起到达采购企业 借借:原材料:原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:应付账款贷:应付账款(银行存款、应付票据银行存款、应付票据etc.)按结算凭证上的金额分别借记按结算凭证上的金额分别借记“原材料原材料”和和“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目。科目。可编辑11Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业为为为为一一一一般
7、般般般纳纳纳纳税税税税人人人人,9 9月月月月份份份份购购购购入入入入原原原原材材材材料料料料1 1批批批批,增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明的的的的价价价价款款款款100100万万万万元元元元,增增增增值值值值税税税税1717万,已开出转账支票,材料验收入库。万,已开出转账支票,材料验收入库。万,已开出转账支票,材料验收入库。万,已开出转账支票,材料验收入库。借:原材料借:原材料借:原材料借:原材料 100100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)17)17 贷贷贷贷:银银银银行
8、行行行存存存存款款款款 117117可编辑12(2)结算凭证已经到达,材料未到结算凭证已经到达,材料未到借借:在途物资:在途物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:应付账款贷:应付账款(银行存款、应付票据银行存款、应付票据etc.)先先按按结结算算凭凭证证上上的的金金额额登登记记“在在途途物物资资”和和“应应交交税税费费”科科目目,等等原原材材料料到到库库后后再再将将“在途物资在途物资”转入转入“原材料原材料”科目科目可编辑13Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人,9 9月月月月7 7日日日日购购购购入入入入原原原原材
9、材材材料料料料1 1批批批批,增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明的的的的价价价价款款款款100100万万万万元元元元,增增增增值值值值税税税税1717万万万万,开开开开出出出出转转转转账账账账支支支支票票票票,原原原原材材材材料料料料未未未未到到到到达达达达;9 9月月月月1212日日日日,原材料到达原材料到达原材料到达原材料到达9月月7日日借:在途物资借:在途物资借:在途物资借:在途物资 100100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)17)17 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存
10、款贷:银行存款 1171179月月12日日借:原材料借:原材料借:原材料借:原材料 100100 贷:在途物资贷:在途物资贷:在途物资贷:在途物资 100100可编辑14(3)材料已验收入库,结算凭证未到材料已验收入库,结算凭证未到 First:材材料料到到时时,登登记记明明细细帐帐,不不做做任任何何会会计处理;结算凭证到时,做会计处理计处理;结算凭证到时,做会计处理Second:若月底仍未到,暂估入账,下月初:若月底仍未到,暂估入账,下月初红字冲回,结算凭证到时,再作会计处理红字冲回,结算凭证到时,再作会计处理可编辑15Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业收收收收到到到到采采采采购购购购原原
11、原原材材材材料料料料1 1批批批批,材材材材料料料料验验验验收收收收入入入入库库库库,结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证未未未未到到到到;月月月月末末末末按按按按照照照照合合合合同同同同价价价价9 9万万万万元元元元暂暂暂暂估估估估入入入入账账账账,下下下下月月月月初初初初红红红红字字字字冲冲冲冲回回回回。下下下下月月月月中中中中,收收收收到到到到结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证,价价价价款款款款8.88.8万,增值税万,增值税万,增值税万,增值税1.4961.496万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张9月末月末借:原材料借:原材料借:
12、原材料借:原材料 90 00090 000 贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款 90 00090 00010月初月初借:原材料借:原材料借:原材料借:原材料 90 00090 000 贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款贷:应付账款 90 00090 000可编辑16Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业收收收收到到到到采采采采购购购购原原原原材材材材料料料料1 1批批批批,材材材材料料料料验验验验收收收收入入入入库库库库,结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证未未未未到到到到;月月月月末末末末按按按按照照照照合合合合同同同同价价价价9 9万万万万元元元元暂暂暂暂估估估估入入入入账账账账
13、,下下下下月月月月初初初初红红红红字字字字冲冲冲冲回回回回。下下下下月月月月中中中中,收收收收到到到到结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证,价价价价款款款款8.88.8万,增值税万,增值税万,增值税万,增值税1.4961.496万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张万,公司开出商业票据一张收到结算凭证收到结算凭证借:原材料借:原材料借:原材料借:原材料 88 00088 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)14 960)14 960 贷贷贷贷:应应应应付付付付票票票票据据据据 102
14、 102 960960可编辑212.4接受投资的原材料入账接受投资的原材料入账借借:原材料:原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:实收资本或股本贷:实收资本或股本按合同价值或公允价值借记按合同价值或公允价值借记“原材料原材料”及及“应交税费应交税费”科目;贷记科目;贷记“实收资本实收资本/股股本本”可编辑222.5接受捐赠的原材料入账接受捐赠的原材料入账借借:原材料:原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:营业外收入贷:营业外收入捐赠利得捐赠利得按相关凭证或市场价格、现值等借记按相关凭证或市场价格、现值等借记“原材料原材料”及及“应
15、交税费应交税费”科目;贷科目;贷记记“营业外收入营业外收入”可编辑233、存货发出的计量、存货发出的计量可编辑243.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法u发出存货的计价方法:发出存货的计价方法:个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法期末一次加权平均法期末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法可编辑25u个别计价法个别计价法以每次收入存货的实际成本作为计算该以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货的实际成本次发出存货的实际成本特点:特点:能准确地反映销货成本的实际情况能准确地反映销货成本的实际情况需要对发出存货和结存存货进行成本辨认需要对发出存货和结存存货进行成本辨认适用于不能替代
16、使用的存货及为特定项目专适用于不能替代使用的存货及为特定项目专门取得的存货门取得的存货可编辑26u先进先出法先进先出法假定先购入的存货先发出假定先购入的存货先发出特点:特点:期末存货的成本按最近购入存货价值期末存货的成本按最近购入存货价值确定,比较接近市价;确定,比较接近市价;物价持续高涨时,会导致高估当期损物价持续高涨时,会导致高估当期损益和相对虚增存货价值;反之,低估当益和相对虚增存货价值;反之,低估当期损益期损益可编辑27收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额1日日20005100004日日30005.11
17、53005000253005日日200051000025005.1127505005.125508日日20005.21040045002315010日日20005.1102005005.1255020005.2104002220005.31060045002355031日日5005.1255022001164018005.29360Eg.Eg.采采采采用用用用先先先先进进进进先先先先出出出出法法法法计计计计算算算算本本本本期期期期发发发发出出出出存存存存货货货货的的的的实实实实际际际际成成成成本本本本及及及及期期期期末结存存货的实际成本。末结存存货的实际成本。末结存存货的实际成本。末结存存货的
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