股权转让纳税地问题思考.doc
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1、股权转让纳税地问题思考某企业来电咨询某项股权转让事项纳税地的问题,一个非居民企业将其持有的A市的居民企业的股权转让给了B市的一个居民企业。事后我们得知,这个电话引出的是一笔涉及过亿税金的股权转让。股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人,使他人成为公司股东的民事法律行为。公司的股东类型较多,较为常见的有自然人(个人)、居民企业和非居民企业三种。企业股权转让主要涉及企业所得税和个人所得税。然而,不同主体之间的股权转让纳税地点各有不同,导致了错乱税款解缴入库地,以及各地在实际工作中争抢税源或是无从征管,使得纳税人无所适从。因此笔者认为很有必要思考和整理一下,个人、居民企业及非居民企业之间的股
2、权转让行为纳税地点究竟在哪里?个人将股权转让给个人或企业一般情况下,个人所得税法关于税款入库地点是按照扣缴义务人所在地、个人任职或受雇单位所在地、实际经营所在地、户籍所在地、经常居住地等的顺序,向主管税务机关申报纳税,但个人股权转让所得的纳税地点是个特例。根据国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知(国税函2009285号)第三条规定,个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。由此居民个人将其股权转让给个人或企业,其纳税地点应该是发生股权变更的企业所在地。如果转让方是境外个人呢?应
3、首先依据股权转让人所在国与我国的税收协定相关条款规定,明确中国税务机关拥有对该笔所得的征税权,如果我国有征税权,则该笔税款入库地点依然为股权变更企业所在地。居民企业将股权转让给个人或企业根据企业所得税法第三条的规定:中国居民企业应就来源于中国境内外的股权转让所得缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例第三条称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。因此,对中国境内的居民企业,其转让中国境内企业的股权属于来源于境内的所得,其转让中国境外投资企业的股权为来源于中国境外的所得,均需缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例第五十条规定,除税收法律、行政法规
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