[税务规划]2008年度新企业所得税纳税申报表填报技巧(DOC-187页).doc
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1、2008年度所得税汇算清缴与新企业所得税纳税申报表填报技巧山东省国税局培训中心 许明引子:税制改革一自2009年1月1日起,将生产性增值税改为了消费性增值税,即:2009年1月1日后购买的固定资产(不包括房屋建筑物、小汽车、游艇和摩托车等),可以抵扣进项税额。建议:1.如果企业2008年底前需要更新的设备,可以延缓到2009年购买。2.如果2008年底前必须购买的设备,可以采取签订赊销合同或分期收款销售合同将发票的取得时间转移到2009年的1月份。二自2009年1月1日起,取消了来料加工、补偿贸易、来件装配进口设备可以抵扣进项税额的规定。三自2009年1月1日起,取消了外资企业购买国产设备可以
2、抵扣进项税额的规定。鲁地税函【1997】113号文件:企业已经提取计入有关成本费用科目的工资薪金,即使职工没有实际支取,也需要缴纳个人所得税。四自2009年1月1日起,小规模纳税人不管是生产企业还是商业企业,增值税征收率一律改为3%。五矿产品的增值税适用税率由13%提高到17%。六纳税期限由10日改为15日。包括营业税、消费税一样。第一讲 企业所得税纳税申报表的变化国税发【2008】101号一2008年度申报表以会计利润为基础,并结合新税法第5条规定的应纳税所得额的计算步骤填报。应纳税所得额(25行)=营业收入(1行)-营业成本(2行)-营业税金及附加(3行)-销售费用(4行)-管理费用(5行
3、)-财务费用(6行)-资产减值损失(7行)+公允价值变动损益(8行)+投资收益(8行)+营业外收入(11行)-营业外支出(12行)+纳税调整增加额(14行)-纳税调整减少额(15行)(包括:不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额)+境外应税所得弥补境内亏损(22行)-弥补以前年度亏损(24行)二申报表的数据来源(一)执行会计准则的企业,数据来源于利润表。(二)执行小企业会计制度企业,应当将损益表或利润表的数据根据企业所得税纳税申报表的内容进行转化。三A类报表适用适用范围(一)适用于查账征收的企业。(二)适用于居民企业。根据企业所得税法第2条:1.按中国法律设
4、立的企业,都属于居民企业,应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税,适用税率25%。包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。2.按外国法律设立,但实际管理机构在中国境内的企业,也属于居民企业,应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税,适用税率25%。反避税条款,新增实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、财务、资产具有控制权或决策权。企业所得税法实施条例第4条思考:外国银行在菏泽设立的分行是否属于实际管理机构?答:不是。第二讲 企业所得税2008年度汇算清缴政策及申报表的填报技巧第一行:营业收入一填报要求:(一)主表第1行=主营业务收入+其他业务收入(二)主表第1
5、行与去年第1行区别:不包括视同销售收入。主表第1行不是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。(三)主表第1行数据来源于附表一第2行=利润表的营业收入。(四)附表一的解读1.附表一第2行=第3行+第8行2.附表一第1行“销售收入合计”=第2行+第13行=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入附表一第1行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。与去年口径一致。3.附表一第13行“视同销售收入”应当作为纳税调增项目进行调增。结转到附表三第2行“视同销售收入”第3列。二主营业务收入包括的内容(一)销售货物收入销售货物收入的确认条件的变化:同时具备下列条件的销售货物收入税法才需要确认缴
6、纳企业所得税:1.合同已经签订,且与该商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移给购货方。思考:甲企业销售给乙企业商品一批,合同约定,乙企业在验收合格后支付全部货款。甲企业于2008年12月15日交付货物,但乙企业验收后发现不符合合同约定的规格,要求退货,但甲企业直到2008年1月31日也没有作出回应。问:甲企业是否应当将该批货物收入确认缴纳企业所得税?答:不需要确认收入缴纳企业所得税。问:甲企业是否应当缴纳增值税?答:必须缴纳。2.企业既没有保留与商品所有权有联系的继续管理权,也有没有对售出的商品实施实质性控制。思考:甲房地产企业2008年销售给乙企业一栋商品房,并应乙企业的要求负责代销,并负责
7、物业管理。问1:甲企业是否对该房屋具有管理权?答:有。问2:该管理权与商品的所有权是否有联系?答:没有联系。因此,应当确认该商品房的收入缴纳企业所得税。3.收入的金额能够准确的计量,估计的收入不需要缴纳企业所得税。思考:甲企业对本企业的办公楼进行评估,发生评估增值1000万元。借:固定资产1000 贷:资本公积1000问1:评估增值的1000万元是否缴纳营业税和土地增值税?答:不需要。问2:是否缴纳印花税?答:缴纳。问3:是否缴纳房产税?答:财税地字【1986】008号:按房产余值缴纳房产税的,其房产原值按会计制度确定。建议:思考:土地使用权应当计入房屋价值还是无形资产?答:(1)2001年1
8、2月31日前购买的土地使用权,应当计入无形资产核算,不需要计入房屋的价值。原会计制度规定。(2)2002年1月1日2006年12月31日期间购买的土地使用权的价值先在无形资产核算并按规定摊销,待建房时将摊余价值一次性计入房屋建筑物的价值。财会【2001】43号(3)2007年1月1日起购置的土地使用权的价值应当计入无形资产核算,不需要计入房屋建筑物的价值,但如果属于随同房屋建筑物一并购置的土地,不能分别核算的,应当一并计入房屋建筑物的价值。新会计准则。思考:企业发生的房屋建筑物的装修费是否缴纳房产税?答:会计制度规定:企业房屋建筑物的装修费可以单独设置“固定资产装修费”科目核算,不需要追缴房屋
9、建筑物的价值。按预计下一次的装修时间间隔期折旧扣除。国税发【2005】173号:企业不管在会计上如何核算,凡是与房屋建筑物不可分割的部分,必须缴纳房产税。如:中央空调、给排水、电路、消防设施、智能化楼宇设备等。但可以单独拆除使用的,如灯具、投影仪等不需要作为房产税的计税依据。需要经常更换的部件,如灯泡等也不需要缴纳房产税。纳税筹划必须在合同签订前就筹划好问4:评估增值的1000万元是否缴纳企业所得税?答:不需要。但应当注意:企业按评估增值部分提取的折旧也不得税前扣除。4已发生或将发生的成本能够可靠地核算。思考:甲企业为乙企业生产一台大型设备,合同约定的价款1000万元。但生产该设备的一个主要部
10、件必须由丙企业生产加工。甲企业和丙企业的合同约定,待丙企业计算出实际成本后,加上20%利润确定双方的交易价格。2008年12月15日,甲企业按期完工并交付货物,收取1000万元货款,但丙企业的部件的成本直到2008年底都没有计算出。问:甲企业是否应当确认1000万元收入缴纳企业所得税?答:不需要确认收入缴纳企业所得税,但必须缴纳增值税。国税函【2008】875号与会计准则取消了“与商品有关的经济利益很可能流入企业”。(二)提供劳务收入劳务收入确认条件:1.收入的金额能够可靠地计量2.交易的完工进度能够可靠地确定3.交易中已发生或将发生的成本能够可靠地核算。国税函【2008】875号与会计准则一
11、致。(三)让渡资产使用权收入1.会计上必须按权责发生制一致确认收入实现。2.企业所得税法实施条例第18、19、20条:企业取得的利息收入、租金收入和特许权使用费收入应当按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。既没有遵循权责发生制一致,也没用遵循收付实现制原则。思考:甲企业2008年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用,合同约定,每年的5月1日支付下年度12个月的租赁费12万元。会计处理:借:银行存款12 贷:其他业务收入8 预收账款4税务处理:根据企业所得税法实施条例第19条:税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。申报:附表一第5行填报8万元,结转到主表第1行填报8万元营
12、业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报4万元,结转到主表第14行纳税调增4万元。2009年:借:预收账款4 贷:其他业务收入4税务处理:纳税调减2009年度应纳税所得额4万元。申报:附表一第5行填报4万元,结转到主表第1行填报4万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报4万元,结转到主表第15行纳税调减4万元。(四)建造合同收入1.会计制度:按当年完工进度或完工的百分比确认收入的实现。2.企业所得税法实施条例第24条:企业受托加工大型设备、船舶、飞机等及从事建筑安装、装配工程的,持续时间超过12个月的,应当按纳税年度内的完工进度或完成的工作量确
13、认收入缴纳企业所得税。会计制度与税务处理基本一致。思考:某建筑公司承包一项工程,总造价480万元,预计总成本450万元。工期为3年。2008年完成的工作量为135万元。会计处理:完工进度=135/450=30%营业收入=480*30%=144万元合同毛利=144-135=9万元借:主营业务成本135 工程施工合同毛利9贷:主营业务收入144与税法没有差异。申报:附表一第6行填报144万元,结转到主表第1行144万元;附表二第5行填报135万元,结转到主表第2行135万元。三其他业务收入包括的内容(一)材料销售收入(FB1-9)(二)代购代销收入(FB1-10)(三)包装物出租收入(FB1-11
14、)(四)其他(FB1-12)四视同销售收入(FB1-13)(一)非货币性交易视同销售收入(FB1-14)1.税法:企业所得税法实施条例第25条:企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产,应当视同销售缴纳企业所得税。2.会计准则:非货币性交易应当按下列规定处理:(1)如果非货币性交易具有商业实质:应当按公允价值确认收入实现。(2)如果非货币性交易不具有商业实质:应当按成本价转帐,不需要确认收入实现(与小企业会计制度一致)例:甲企业以成本价25000元的A产品换取乙企业的B产品。乙企业B产品的成本价为30000元。甲企业换入的B产品作为固定资产使用,乙企业换入的A产品作为库存商品处理。二者的公允价
15、值均为60000元,计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上市交易不具有商业实质,甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外,不考虑其他税费。甲企业:借:固定资产B产品=换出资产的账面价值+支付的相关税费=25000+60000*17%=35200贷:库存商品25000 应交税费应交增值税(销项税额)10200税务处理:应当根据企业所得税法实施条例第25条规定视同销售缴纳企业所得税。申报:附表一第14行填报60000元,结转到附表三第2行第3列60000元,结转到主表第14行纳税调增60000元;附表二第13行填报25000元,结转到附表三第21行第4列25000元,结转到主表
16、第15行纳税调减25000元。(二)货物、财产、劳务视同销售收入(FB1-15)企业所得税法第25条:企业以货物(包括自产、委托加工、外购)或财产或劳务用于抵债、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。注意:将列举的资产用于列举的项目视同销售;否则不需要视同销售。思考:房地产企业将开发产品用于丙企业办公楼使用,是否缴纳营业税和土地增值税?是否缴纳企业所得税?(1)营业税?答:营业税的视同销售包括:抵债;捐赠。用于其他方面都不属于营业税的视同销售行为。如:自建自用、以自建的房屋对外投资等一律不需要缴纳营业税。营业税细则第4条、国税函发【1995】156号、财
17、税【2002】191号(2)土地增值税?答:不需要。(3)是否缴纳企业所得税?答:A上述业务发生在2007年底前,内资企业必须缴纳企业所得税。国税发【2006】31号外资企业不需要缴纳企业所得税。国税函【2005】970号B上述业务发生在2008年后:一律不再缴纳企业所得税。与财税【1996】079号比较:自2008年1月1日起,将资产、货物用于管理部门、非生产性机构、固定资产在建工程的不需要缴纳企业所得税。思考:甲企业为生产企业,2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利,200人中有30人为管理人员,170人为生产人员。外购电暖器的不含税价格为1000元。问1:甲企业将外购电暖器用于职
18、工福利是否缴纳增值税?答:不需要缴纳增值税。增值税细则第4条第5款:企业将自产或委托加工的货物用于职工福利或个人消费的,应当视同销售缴纳增值税。不包括外购。因此,外购的货物用于职工福利不需要缴纳增值税,但进项税额不得抵扣。问2:是否缴纳企业所得税?(1)购买:借:管理费用30*1170=35100生产成本170*1170=198900贷:应付职工薪酬234000(2)发放:借:应付职工薪酬234000 贷:银行存款234000国税函【2008】828号:企业所得税法实施条例第25条规定的视同销售行为在确认收入时按下列办法确认:第一:属于自产或委托加工的货物用于视同销售项目:A按同类货物的平均售
19、价确认收入缴纳企业所得税。B没有同类货物平均价格的,按组成计税价格确认收入缴纳企业所得税:组成计税价格=成本价*(1+10%)第二,属于外购货物用于视同销售行为的,应当按外购的成本价确认收入缴纳企业所得税。申报:附表一第15行填报234000元,合计到附表一第1行“销售收入合计”作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数;结转到附表三第2行纳税调增。附表二第14行填报234000元,结转到附表三第21行第4列纳税调减234000元。思考:甲企业将自产的钢材800万元用于本企业在建工程,同类货物的售价为1000万元。问1:是否缴纳增值税?答:应当缴纳。但如果属于外购的钢材用于在建工程不需要缴纳
20、增值税。借:在建工程970 贷:库存商品800 应交税费应交增值税(销项税额)170问2:是否缴纳企业所得税?答:不需要缴纳企业所得税。会计上没有反映利润,税法上不需要缴纳企业所得税,该笔业务不需要申报,也不需要纳税调整。思考:甲企业将产品一批捐赠给乙企业,成本价80万元,同类货物的售价100万元。增值税率17%。借:营业外支出97 贷:库存商品80 应交税费应交增值税(销项税额)17税务处理:(1)应当按公允价值销售非货币资产:销售所得=100-80=20万元(2)按非公益性捐赠调整应当纳税调增97万元。应纳所得税额=(20+97)*25%=31.5万元建议:将非公益性捐赠合同改签赊销合同。
21、借:应收账款117 贷:主营业务收入100 应交税费17借:主营业务成本80 贷:库存商品80应纳税所得额=20*25%=5万元117万元的应收账款超过3年后报税务机关批准,可以抵减所得税=117*25%=31.5万元(三)其他视同销售收入(FB1-16)国税函【2008】828号:1.凡是货物的所有权发生转移的行为,都属于视同销售,应当缴纳企业所得税。(1)将资产用于市场推广(2)将资产用于职工奖励(3)将资产用于股息分配(4)将资产用于应酬或接待等。2.凡是没有发生所有权转移的,一律不需要视同销售缴纳企业所得税:(1)将资产用于生产、制造或经过另一产品(2)将资产改变用途(3)将资产在总分
22、机构之间进行转移(4)将资产改变形状等五权责发生制原则在收入确认方面的理解(一)企业所得税法实施条例第9条:收入的确认应当遵循权责发生制原则,属于当期的收入不管是否在当期收取,一律在当期确认;不属于当期的收入,即使在当期收取也不确认为当期收入。另有规定除外。(二)权责发生制的理解思考:甲企业销售给乙企业货物一批,合同约定,甲企业应当于2008年12月15日交付货物,乙企业应当于交付货物的当天支付全部货款100万元,逾期付款的,乙企业必须另外支付1万元的违约金。甲企业按期交付货物,乙企业直到2008年12月31日才支付货款98万元。余款及1万元的违约金没有支付,甲企业同意。问:甲企业2008年度
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