重组土地增值税值得你关注的十大重点问题.doc
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1、重组土地增值税值得你关注的十大重点问题2018年5月22日上午,期盼许久的关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知(财税201857号)终于在财政部税政司网站挂出。中国财税浪子公号在第一时间进行了转发,随后还组织了群对其展开专项讨论。结合大家的讨论、留言、提问,我总结了重组土增税政策的十大重点问题。第一、采用了房地产这个统一术语来概括国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物这些重组涉及的标的对象。较之5号文的国有土地、房屋权属这样的说法要更加准确。不过这个不是什么全新的内容,房地产这个概括性术语其实在土地增值税暂行条例第二条就是这样写的。过去发文件不规范,上位法有明确的术语不使用,喜欢自
2、己搞一套,这次也算是回归。第二、整体改制继续强调不改变投资主体并明确了含义。在整体改制中,对改制前的企业将房地产转移、变更到改制后的企业,暂不征土地增值税。整体改制是指不改变原企业的投资主体,并承继原企业权利、义务的行为。根据新文件第八条,不改变原企业投资主体是指企业改制重组前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动。第三、企业合并继续强调投资主体存续并明确了含义。两个或两个以上企业合并为一个企业,且原企业投资主体存续的,对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业,暂不征土地增值税。这里的投资主体存续,是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业,出资人的出资比例可以发生变动。第四、企业分
3、立继续强调投资主体相同并明确了含义。企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业,对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业,暂不征土地增值税。这里的投资主体相同,是指企业改制重组前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动。这里讨论的第二、三、四共三个问题对于不改变投资主体等一系列概念的明确,是财税201857号文的点睛之笔。第五、投资入股适用优惠必须发生在“改制重组时”这个大前提之下。单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。此前我们一直呼吁将该条中“改制重组时”这个限定语删除,但是最终还是予以保留。此前的实践中,有的
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