[财务管理]中级会计实务讲解(ppt-276页).ppt
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1、来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载中级会计实务中级会计实务讲讲 解解主主 讲:讲:彭彭 浪浪 来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第一章第一章 总论总论第一节第一节会计要素会计要素(一)反映财务状况的会计要素(一)反映财务状况的会计要素1、资产:、资产:预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。2、负债:、负债:预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业。3、所有者权益:、所有者权益:所有者在企业享有的经济利益。所有者在企业享有的经济利益。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载相互关系:资产相互关系:资产=负债负债+所有者权益所有者权益
2、(二)反映经营成果的会计要素(二)反映经营成果的会计要素1、收入:、收入:日常活动中经济利益的总流入。日常活动中经济利益的总流入。2、费用:、费用:日常活动中经济利益的总流出。日常活动中经济利益的总流出。3、利润、利润一定会计期间的经营成果(经济利一定会计期间的经营成果(经济利益的净流入)。益的净流入)。相互关系:收入相互关系:收入-费用费用=利润利润来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节会计核算的一般原则会计核算的一般原则十三项原则:十三项原则:一、客观性原则一、客观性原则包括三层含义:真实性、准确性、包括三层含义:真实性、准确性、可验证性。可验证性。例:企业以非现金资
3、产进行长期股权投例:企业以非现金资产进行长期股权投资,不以资产的公允价值而以其账面资,不以资产的公允价值而以其账面价值作为取得股权的入账价值,这一价值作为取得股权的入账价值,这一会计处理方法是依据会计核算的会计处理方法是依据会计核算的_原则。原则。(客观性)(客观性)二、实质重于形式原则二、实质重于形式原则来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载经济实质重于法律形式。主要体现:经济实质重于法律形式。主要体现:1、收入的确认、收入的确认2、融资租入固定资产的确认、融资租入固定资产的确认3、关联方关系的判断、关联方关系的判断4、对预期不能再给企业带来效益的无形、对预期不能再给企业带来效益的
4、无形资产予以转销等资产予以转销等三、相关性三、相关性(信息与经济管理的要求相关)(信息与经济管理的要求相关)四、一贯性(前后各期保持一致,不得四、一贯性(前后各期保持一致,不得随意改变)随意改变)五、可比性(口径一致,相互可比)五、可比性(口径一致,相互可比)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载六、及时性六、及时性七、明晰性七、明晰性八、权责发生制八、权责发生制九、配比原则(九、配比原则(因果配比、时间配比)因果配比、时间配比)十、历史成本原则十、历史成本原则资产的计价方法有:资产的计价方法有:1、历史成本、历史成本2、成本与市价孰低法(如短期投资)、成本与市价孰低法(如短期投资)
5、3、成本与可变现净值孰低法(如存货)、成本与可变现净值孰低法(如存货)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载4、成本与预计可收回金额孰低法(如、成本与预计可收回金额孰低法(如长期投资、固定资产等)长期投资、固定资产等)十一、划分两大支出的原则十一、划分两大支出的原则1、资本性支出:形成资产价值,、资本性支出:形成资产价值,计入资产负债表。计入资产负债表。2、收益性支出:包括成本费用支、收益性支出:包括成本费用支出和营业外支出,计入利润表。出和营业外支出,计入利润表。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载十二、谨慎原则十二、谨慎原则主要体现:主要体现:1、计提八项资产减值准备
6、、计提八项资产减值准备2、某些待摊费用、长期待摊费用可、某些待摊费用、长期待摊费用可以一次摊销以一次摊销3、债务重组中不确认债务重组收益,、债务重组中不确认债务重组收益,只确认债务重组损失只确认债务重组损失4、非货币性交易一般不确认收益、非货币性交易一般不确认收益(只有收到补价的一方才确认收益)(只有收到补价的一方才确认收益)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载十三、重要性原则十三、重要性原则对重要的事项,予以充分、准确对重要的事项,予以充分、准确地披露;对次要的会计事项,可适地披露;对次要的会计事项,可适当简化处理。当简化处理。第三节第三节会计确认和计量会计确认和计量一、会计确认
7、一、会计确认(一)确认的概念:将某一项目作为(一)确认的概念:将某一项目作为会计要素正式列入会计报表的过程。会计要素正式列入会计报表的过程。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(二)基本确认条件:(二)基本确认条件:P15-16二、会计计量二、会计计量(一)计量的概念(一)计量的概念是指根据一定的计量标准和方法,是指根据一定的计量标准和方法,在会计报表中确认和列示会计要素而在会计报表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。确定其金额的过程。(二)会计计量基础(二)会计计量基础会计计量基础是指用货币对会计要会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。主要包括:素进行计量时采
8、用的标准。主要包括:来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1、历史成本、历史成本2、现行市价现行市价3、重置成本、重置成本4、可变现净值、可变现净值5、未来现金流量现值、未来现金流量现值第四节第四节财务会计报告财务会计报告一、概念一、概念P19二、分类二、分类P20-21来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载本章主要问题:本章主要问题:来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二章第二章 应收和预付款项应收和预付款项 第一节第一节 应收票据应收票据一、收到商业汇票时:按面值:一、收到商业汇票时:按面值:借:应收票据借:应收票据 贷:主营业务收入等贷:主营业务收入等二
9、、期末计息时:二、期末计息时:应计利息应计利息=面值面值票面利率票面利率计息期计息期 来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借:应收票据借:应收票据贷:财务费用贷:财务费用三、到期三、到期兑款兑款:到期值到期值=面值面值(1+1+票面利率票面利率到期期限)到期期限)借:银行存款借:银行存款 (到期值)(到期值)贷:应收票据(账面价值)贷:应收票据(账面价值)财务费用财务费用 (补平)(补平)若到期对方无款支付,则借计若到期对方无款支付,则借计“应应收账款收账款”。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、背书转让:四、背书转让:1.1.先作补计息处理:先作补计息处理:2.2
10、.后作转让处理:后作转让处理:来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节应收账款应收账款掌握掌握应收账款的计价及账务处理应收账款的计价及账务处理(一)一般按应收取的款项计价。(一)一般按应收取的款项计价。(二)存在折扣时:(二)存在折扣时:1、商业折扣(数量折扣)商业折扣(数量折扣)账务处理:不反映在账面上账务处理:不反映在账面上应收账款的计价:按扣除折扣应收账款的计价:按扣除折扣后的价格计价后的价格计价来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、现金折扣(时间折扣):、现金折扣(时间折扣):账务处理:账务处理:按总价法核算,确定的现按总价法核算,确定的现金折扣计入财
11、务费用金折扣计入财务费用应收账款的计价:按扣除折扣前的价应收账款的计价:按扣除折扣前的价格计价格计价3、销售折让(质量折让):、销售折让(质量折让):账务处理:冲减销售收入和增值税账务处理:冲减销售收入和增值税应收账款的计价:按扣除折扣前的价应收账款的计价:按扣除折扣前的价格计价格计价例例1:p26例例2:p256例例3:p256来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第三节第三节预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款1、含义、含义2、计价、计价3、结转:有确凿证据无望收到所购货物时,、结转:有确凿证据无望收到所购货物时,转入其他应收款,并计提坏账准备转入其
12、他应收款,并计提坏账准备4、资产负债表的填列:、资产负债表的填列:来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第四节第四节坏账坏账一、坏账的概念及坏账损失的确认:一、坏账的概念及坏账损失的确认:p27-28二、坏账损失的核算:二、坏账损失的核算:1、坏账损失的处理方法:备抵法、坏账损失的处理方法:备抵法2 2、坏账准备的计提范围:应收账款、坏账准备的计提范围:应收账款 和其他应收款和其他应收款3 3、坏账准备的计提方法:、坏账准备的计提方法:应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法 来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载坏账准备坏账准
13、备计提额计提额=应提额应提额“坏账准备坏账准备”贷贷方余额方余额(或(或+借方余额)借方余额)其中:应提额其中:应提额=年末应收款项余额年末应收款项余额计提比例计提比例(某账龄应收款项余额某账龄应收款项余额计提比例)计提比例)年度赊销额年度赊销额计提比例计提比例(4)个别认定法)个别认定法4、账务处理:、账务处理:计提时计提时发生坏账损失时发生坏账损失时已核销的坏账又收回时已核销的坏账又收回时来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载5 5、坏账准备计提比例:按经验估计,但、坏账准备计提比例:按经验估计,但不得计提秘密准备。注意不能全额计不得计提秘密准备。注意不能全额计提坏账准备的情况(
14、提坏账准备的情况(p28p28)。)。第五节第五节 应收债权的出售和融资应收债权的出售和融资一、核算原则一、核算原则 按实质重于形式原则判断:风险和按实质重于形式原则判断:风险和报酬已经转移的,按出售处理,确认报酬已经转移的,按出售处理,确认相关损益;否则,按质押借款处理。相关损益;否则,按质押借款处理。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、质押借款的处理二、质押借款的处理 两方面分开处理:两方面分开处理:1 1、取得借款、计息、偿还本息的处理:、取得借款、计息、偿还本息的处理:2 2、应收债权的销售退回、销售折让及坏、应收债权的销售退回、销售折让及坏账的处理:账的处理:三、应收
15、债权出售的处理三、应收债权出售的处理1 1、不附追索权的处理:、不附追索权的处理:按出售资产处理,确认出售损益,按出售资产处理,确认出售损益,计入营业外收支。计入营业外收支。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借:银行存款借:银行存款 (实际收到的款项)(实际收到的款项)坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 (出售损失)(出售损失)贷:应收账款贷:应收账款2 2、附追索权的处理:、附追索权的处理:按质押借款处理。按质押借款处理。四、应收债权贴现的核算四、应收债权贴现的核算1 1、应收账款贴现、应收账款贴现(1 1)到期有还款责任的,作质押借款处)到期有还款责任的,作质押借款处理:
16、理:来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 借:银行存款借:银行存款 财务费用财务费用 (借款手续费)(借款手续费)贷:短期借款贷:短期借款 (借款本金)(借款本金)(2 2)到期无还款责任的,作出售处理:)到期无还款责任的,作出售处理:借:银行存款借:银行存款 (实际收到的款项)(实际收到的款项)坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 (出售损失)(出售损失)贷:应收账款贷:应收账款2 2、应收票据贴现:、应收票据贴现:比照应收债权贴现处理。比照应收债权贴现处理。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三章第三章 存存 货货 第一节第一节存货的确认存货的确认一、概念一、概
17、念:P38注意:工程物资、特种储备物资不注意:工程物资、特种储备物资不属于存货属于存货二、确认条件:二、确认条件:P38第二节第二节存货的初始计量存货的初始计量存货取得时应按其成本进行初始存货取得时应按其成本进行初始计量。计量。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载一、外购的存货一、外购的存货其成本由采购成本构成。存货其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括:的采购成本一般包括:1、采购价格、采购价格2、进口关税和其他税金、进口关税和其他税金3、运输费、装卸费、保险费以及、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。其他可直接归属于存货采购的费用。P41-42来自来
18、自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、加工取得的存货二、加工取得的存货通过进一步加工而取得的存货,通过进一步加工而取得的存货,其成本由采购成本、加工成本以其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。发生的其他成本构成。P42-43三、投资者投入的存货三、投资者投入的存货投资者投入的存货,其成本按投投资者投入的存货,其成本按投资各方确认的价值确定。资各方确认的价值确定。P43-44来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、接受捐赠的存货四、接受捐赠的存货接受捐赠的存货,其成本按如下方法接受捐赠的存货,其成本按如下方法确
19、定:确定:(一)捐赠方提供了有关凭据的,按(一)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定;关税费确定;(二)捐赠方没有提供有关凭据的,(二)捐赠方没有提供有关凭据的,应参照同类或类似存货的市场价格应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税估计的金额,加上应支付的相关税费确定费确定。P44-45来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载五、委托加工的存货五、委托加工的存货实际成本包括:实际成本包括:1、实际耗用的原材料或者半成品、实际耗用的原材料或者半成品2、加工费、加工费3、运输费、装卸费、保险费等、运输费、装卸费
20、、保险费等4、按规定应计入成本的税金。、按规定应计入成本的税金。P46例例3-4来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载六、盘盈的存货六、盘盈的存货其成本按同类或类似存货的市场价格其成本按同类或类似存货的市场价格确定。确定。七、其他方式取得的存货(略)七、其他方式取得的存货(略)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、按实际成本核算的计价方法一、按实际成本核算的计价方法 P48-49P48-49二、按计划成本核算二、按计划成本核算1 1、预先制定计划成本;预先制定计划成本;2 2、平时收入存货按计划成本入账,平时收入存货按计划成本
21、入账,并将差异计入并将差异计入“材料成本差异材料成本差异”账账户;户;3 3、平时发出存货按计划成本记账,、平时发出存货按计划成本记账,月末结转差异。月末结转差异。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、包装物和低值易耗品发出的核算三、包装物和低值易耗品发出的核算 (一)包装物发出的核算(一)包装物发出的核算 P50-51P50-51 没收的押金及没收加收的押金的处理:没收的押金及没收加收的押金的处理:(二)低值易耗品发出的处理:(二)低值易耗品发出的处理:P51-52P51-52四、商品流通企业发出存货的核算方法四、商品流通企业发出存货的核算方法 1 1、毛利率法、毛利率法 P5
22、2-53P52-53 2 2、售价金额核算法售价金额核算法 P53P53 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的盘存和清查一、存货的盘存和清查 P53-55P53-55来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、存货期末计量的原则二、存货期末计量的原则 按成本与可变现净值孰低计量。按成本与可变现净值孰低计量。(一)存货减值的迹象:(一)存货减值的迹象:P55(二)可变现净值的确定方法二)可变现净值的确定方法1、用于出售的存货:、用于出售的存货:可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-相关销售税费相关销售税费2、用于深加工的存货:、用于深加工的存货:可变现净值可变现净值=深
23、加工后的估计售价深加工后的估计售价-深加深加工成本工成本-相关销售税费相关销售税费来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(三)(三)估计售价的确定:估计售价的确定:1、合同价格合同价格2、一般销售价格(即市场价格)一般销售价格(即市场价格)三、存货跌价准备的核算:三、存货跌价准备的核算:(一)计提准备的方法(一)计提准备的方法应当按单项计提,某些情况下也可应当按单项计提,某些情况下也可以合并计提或按类别计提以合并计提或按类别计提。来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(二)准备计提额的计算(二)准备计提额的计算 当可变现净值低于账面成本时,应当可变现净值低于账面成本时,应计
24、提跌价准备:计提跌价准备:计提额计提额 =应提额应提额-“-“准备准备”账户贷方余额账户贷方余额=可变现净值低于账面成本的差额可变现净值低于账面成本的差额-“准备准备”账户贷方余额账户贷方余额(当可变现净值(当可变现净值账面成本时,应提额账面成本时,应提额均为均为0 0)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(三)计提(或转回)(三)计提(或转回)分录:分录:借:管理费用借:管理费用 贷:存货跌价准备贷:存货跌价准备 (或反之)(或反之)来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 例例:某公司某公司20022002年末对年末对A A材料按材料按单项计提准备,年末单项计提准备,年
25、末A A材料成本材料成本110110万元(如果出售,预计售价万元(如果出售,预计售价121121万元,万元,预计销售税费预计销售税费5.55.5万元);其中万元);其中100100万元准备加工为产品,加工成本为万元准备加工为产品,加工成本为2020万元,该产品已有万元,该产品已有60%60%签订合同,签订合同,合同售价合同售价8080万元,预计销售税费万元,预计销售税费6 6万元,另外万元,另外40%40%未签订合同,预计售未签订合同,预计售价价4646万元,预计销售税费万元,预计销售税费4.64.6万元万元;来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 另外多余积压另外多余积压1010万
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