中级财务会计--第二章-.ppt

第二章第二章 金融金融资产（1 1）货币资金金 本章要求掌握的主要内容：本章要求掌握的主要内容：1 1、金融、金融资产概述概述 2 2、现金的使用范金的使用范围，现金日常收支管理金日常收支管理 3 3、银行行结算算方方式式的的种种类及及各各自自的的适适用用范范围，银行存款的行存款的账务处理理 4 4、其他、其他货币资金的范金的范围及核算及核算1第一第一节 金融金融资产概述概述一、金融工具概述一、金融工具概述 金融工具是指形成一个企金融工具是指形成一个企业的金融的金融资产，并形成其他，并形成其他单位的金融位的金融负债或或权益工具益工具的合同。的合同。为什么金融工具的定什么金融工具的定义落脚在落脚在“合同合同”?这是因是因为金融工具最初的存在一定涉及金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方，双方是以一种契行方和接受方，双方是以一种契约的方式的方式达成交易的，而且达成交易的，而且这个契个契约的的终止止时点恰点恰为对应的金融工具的金融工具“消亡消亡”的的时点。点。2金融金融资产主要包括：主要包括：现金、金、银行存款、行存款、应收收账款、款、应收票据、收票据、贷款、款、债券投券投资和股和股权投投资等等金融金融负债主要包括：主要包括：应付付账款、款、应付票据、付票据、应付付债券等券等权益工具指：益工具指：企企业发行的普通股行的普通股3二、金融二、金融资产的分的分类（一）以公允价（一）以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益益的金融的金融资产 包括：包括：1 1、交易性金融、交易性金融资产2 2、直接指定以公允价、直接指定以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产（二）持有至到期投（二）持有至到期投资（三）（三）贷款和款和应收收账款款（四）可供出售金融（四）可供出售金融资产4 货币资金是企金是企业资产重要的重要的组成部分，成部分，是企是企业资产中流中流动性性较强的一种的一种资产。根。根据据货币资金的存放地点及其用途不同，金的存放地点及其用途不同，货币资金可以分金可以分为：货币资金金现金金银行存款行存款其他其他货币资金金5第二第二节 库存存现金金 一、一、库存存现金的性金的性质与范与范围 现金是流金是流动性最性最强的一种的一种货币性性资产，可以随，可以随时用其用其购买所需的物所需的物资，支付有关的，支付有关的费用，用，偿还债务，也可以随，也可以随时存入存入银行。行。现金的概念有狭金的概念有狭义的的现金和广金和广义的的现金之分。金之分。指企指企业的的库存存现金，包括人民金，包括人民币现金和外金和外币现金金包括包括库存存现金、金、银行行存款和其他符合存款和其他符合现金金定定义的票的票证6 二、二、现金的管理金的管理办法法（一）（一）现金使用范金使用范围的的规定定 按按照照国国务院院颁布布的的现金金管管理理条条例例的的规定定，企企业可以在一定范可以在一定范围内使用内使用现金金（见下表）下表）（二）（二）库存存现金的管理与控制金的管理与控制 企企业的的库存存现金限金限额一般一般为3535天的天的日常零星开支日常零星开支边远地区及交通地区及交通不便的地区可以不便的地区可以多于多于5 5天但不能超天但不能超过1515天的日常零天的日常零星开支。星开支。7国家国家规定的定的现金开支范金开支范围 （l）职工工工工资、津、津贴。（2）个人）个人劳务报酬。酬。（3）根据国家）根据国家规定定颁发绘个人的科学技个人的科学技术、文化、文化艺术、体育等各种体育等各种奖金。金。（4）各种）各种劳保、福利保、福利费用以及国家用以及国家规定的定的对个人的其个人的其他支出。他支出。（5）向个人收）向个人收购农副副产品和其他物品和其他物资的价款。的价款。（6）出差人）出差人员必必须随身携随身携带的差旅的差旅费。（7）零星支出。）零星支出。（8）中国人民）中国人民银行确定需要支付行确定需要支付现金的其他支出金的其他支出。8（三）不准坐支（三）不准坐支现金金 企企业的的现金收入，金收入，应及及时送存送存银行，不得直行，不得直接用于支付自己的支出。接用于支付自己的支出。用收入的用收入的现金直接支付支出的，叫做金直接支付支出的，叫做“坐支坐支”。企。企业如因特殊情况需要坐支如因特殊情况需要坐支现金的，金的，应当当事先事先报经开开户银行行审批批准，由开批批准，由开户银行核定行核定坐支范坐支范围和限和限额。企。企业应定期向开定期向开户银行行报送送坐支金坐支金额和使用情况。和使用情况。（四）不得（四）不得“白条白条顶库”，不得，不得设置置“小金小金库”9选择:下面哪些事下面哪些事项可以使用可以使用现金（金（）A.A.支付支付职工工工工资1010万万 C.C.支付支付电费1.51.5万万 B.B.向向农民收民收购农产品品3 3万万D.D.支付差旅支付差旅费0.20.2万万10三、三、库存存现金收付的会金收付的会计处理理设置置“库存存现金金日日记账”，采采用用订本本式式，按按照照库存存现金金发生生的的先先后后顺序序逐逐日日逐逐笔笔序序时登登记账簿簿。做做到到“日清日清”与与“月月结”。例例：红星星公公司司5月月发生生下下列列经济业务，根根据据审核核无无误的凭的凭证，编制会制会计分分录如下：如下：（1）公司零星）公司零星销售取得售取得现金金351元。元。借：借：库存存现金金 351 贷：主：主营业务收入收入 300 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）5111（2）以）以现金支付本月金支付本月办公室公室电话费520元。元。借：管理借：管理费用用 520 贷：库存存现金金 52012四四.库存存现金的清金的清查 为了了确确保保账实相相符符，应对现金金进行行清清查。清清查现金金包包括括两两部部分分内内容容，一一是是出出纳人人员每每日日营业终了了进行行账款款核核对，二二是是清清查小小组进行行定定期期或或不不定定期期的的盘点点和和核核对。现金金清清查的方法采用的方法采用账实核核对法。法。现金清金清查结果的果的账务处理：理：现金清金清查发现的有待的有待查明原因的明原因的现金短缺或溢余，金短缺或溢余，应通通过“待待处理理财产损益益”科目核算。待科目核算。待查明原因后作如下明原因后作如下处理理:13 1、如、如为现金短缺金短缺 属属于于应由由责任任人人赔偿的的部部分分,或或应由由保保险公公司司赔偿的的部部分分,借借：“其其他他应收收款款”，贷记“待待处理理财产损益益”属属于于无无法法查明明的的其其他他原原因因，根根据据管管理理的的权限限，经批批准准后后处理理。借借：“管管理理费用用”，贷记“待待处理理财产损益益”。、如、如为现金溢余金溢余 属于属于应支付支付给有关人有关人员或或单位的，位的，应借借记“待待处理理财产损益益”，贷记“其它其它应付款付款应付付现金溢余（金溢余（单位或个人）位或个人）”；属于无法属于无法查明原因的溢余，明原因的溢余，经批准后，借批准后，借记“待待处理理财产损益益”，贷记“营业外收入外收入”。14例例：红星星公公司司5月月份份不不定定期期进行行了了两两次次库存存现金金盘点点工工作作，发生了下列生了下列库存存现金清金清查业务：（1）公公司司第第一一次次盘点点，发现有有无无法法查明明具具体体原原因因的的短短款款210元。元。借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 210 贷：库存存现金金 210（2）经核核查，上上述述库存存现金金短短款款系系出出纳不不小小心心造造成成，应由出由出纳赔偿并向其并向其发出出赔偿通知通知书，从其工，从其工资中扣除。中扣除。借：其他借：其他应收款收款出出纳员 210 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 21015（3）公公司司第第二二次次进行行库存存现金金盘点点，发现长款款150元元，原原因待因待查。借：借：库存存现金金 150 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 150（4）经查实，上上述述款款项系系无无法法查明明具具体体原原因因的的长款款，经单位位领导批准，将其作批准，将其作为公司的收入。公司的收入。借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 150 贷：营业外收入外收入 15016五五.备用金的核算用金的核算备用金用金-指企指企业预付付给职工和企工和企业内部有关内部有关部部门作差旅作差旅费.零星采零星采购和日常开支等用途的和日常开支等用途的结算款算款项.备用金分一次性用金分一次性备用金和定用金和定额备用金用金1.1.一次性一次性备用金用金-用后凭票一次性用后凭票一次性报销,余余额退退还例例1:1:职工王某于三月十日借款工王某于三月十日借款2,0002,000元元,以以现金支付金支付 借借:其他其他应收款收款王某王某 2,000 2,000 贷:现金金 2,000 2,00017王某出差王某出差归来来报销1,8501,850元元,则须将余将余额150150元元交交还给财务部部门 借借:管理管理费用用 1,850 1,850 借借:现金金 150 150 贷:其他其他应收款收款王某王某 2,000 2,0002.2.定定额备用金用金-用后凭票用后凭票报销,财务部部门补足足余余额例例2:2:年初年初财务部部门核定供核定供销科定科定额备用金用金为2,0002,000元元,以以现金支付金支付18 借借:其他其他应收款收款供供销科科 2,000 2,000 贷:现金金 2,000 2,000一月末供一月末供销科有关人科有关人员凭票凭票报销18501850元元,财务部部门以以现金支付金支付 借借:管理管理费用用 1,850 1,850 贷:现金金 1,850 1,85019 第三第三节 银行存款行存款 一、一、银行存款行存款帐户的开的开设和使用和使用 （一）（一）银行存款管理制度行存款管理制度 企企业开开立立账户，必必须遵遵守守中中国国人人民民银行行银行行账户管理管理办法的各法的各项规定。定。1、银行存款开行存款开户的有关的有关规定定 银行行存存款款分分为：基基本本存存款款账户、一一般般存存款款账户、临时存款存款账户和和专用存款用存款账户。20基基本本存存款款户：是是企企业办理理日日常常结算算及及现金金支支取取的的账户，按按照照规定定，企企业发放放工工资、奖金金等等需需要支取的要支取的现金，只能通金，只能通过基本存款基本存款账户办理。理。一一般般存存款款户：是是企企业为了了业务方方便便在在银行行或或金金融融机机构构开开立立的的基基本本存存款款户以以外外的的账户，该类账户主主要要用用于于银行行借借款款的的转存存以以及及与与开开立立基基本本存存款款账户的的企企业不不在在同同一一地地点点的的附附属属非非独独立立核核算算的的单位位开开立立的的账户，按按规定定，企企业可可以以通通过一一般般存存款款户办理理转账结算算和和现金金缴存存，但但不不得得支支取取现金。金。临时存存款款户：是是因因企企业的的临时业务活活动需需要要而而开开立立的的暂时性性账户，企企业可可以以通通过此此类账户办理理转账结算算以以及及按按照照现金金管管理理的的规定定办理理现金金收付。收付。21专用存款用存款户：是企是企业因特定用途需要开立的因特定用途需要开立的具有特定用途的具有特定用途的账户。根根据据银行行账户管管理理的的有有关关规定定，一一个个企企业只只能能选择一一家家银行行的的一一个个营业机机构构开开立立一一个个基基本本存存款款账户，不不得得在在多多家家银行行机机构构开立基本存款开立基本存款户。22 企企业在在银行开立行开立账户后，可到开后，可到开户银行行购买各种各种银行往来使用的凭行往来使用的凭证（如（如进账单、现金支票、金支票、转账支票等），用以支票等），用以办理理银行存款的收付款行存款的收付款项2、银行行结算算纪律律 现金收支范金收支范围以外的各以外的各项款款项收付，收付，都必都必须通通过银行行办理理转账结算。算。231、合理使用和、合理使用和调度度资金。金。2、严格格职责分工，并分工，并实施定期施定期轮岗制度。制度。3、不准、不准签发没有没有资金保金保证的票据或的票据或远期支期支票套取票套取银行信用；不准行信用；不准签发、取得和、取得和转让没有真没有真实交易和交易和债权债务的票据套取的票据套取银行行及他人及他人资金；不准无理拒付款金；不准无理拒付款项任意占用任意占用他人他人资金；不准金；不准违反反规定开立和使用定开立和使用账户。不得出租出借不得出租出借账户。4、定期与、定期与银行送达的行送达的对账单进行行账目核目核对，确保确保账户记录的正确性，及的正确性，及时编制制银行存行存款余款余额调节表。表。24（二）（二）银行行转账结算方式算方式251 1、银行行汇票票结算算方方式式 ：是是汇款款人人将将款款项交交存存当当地地出出票票银行行，由由出出票票银行行签发的的，由由其其在在见票票时，按按照照实际结算算金金额无无条条件件支支付付给收收款款人人或或持持票票人人的票据。的票据。异异地地结算算方方式式、一一律律记名名、有有效效期期限限为一一个个月，可以背月，可以背书转让。银行行汇票票可可以以用用于于转账，填填明明“现金金”字字样的的银行行汇票也可以用于支取票也可以用于支取现金。金。办理理银行行汇票的手票的手续、凭、凭证：付付款款单位位：填填写写银行行汇票票申申请书、交交款款,然然后后由由银行行签发银行行汇票票,付款付款单位人位人员持票付款持票付款。收收款款单位位：填填写写银行行汇票票和和解解讫通通知知的的有有关关栏目、填写目、填写进账单并在并在汇票背面盖章。票背面盖章。2627银行行汇票票结算程序算程序图282、银行行本本票票结算算方方式式：银行行本本票票是是银行行签发的的，承承诺自自己己在在见票票时无无条条件件支支付付确确定定的的金金额给收收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。适适用用同同一一票票据据交交换区区域域(同同城城)支支付付各各种种款款项，一律一律记名，允名，允许背背书转让、有效期、有效期为2 2个月。个月。不定不定额银行本票的金行本票的金额起点起点为100元。元。定定额本本票票面面值分分别为1000、5000、10000、50000元。元。在在票票面面划划去去转账字字样的的，为现金金本本票票，申申请人人和和收收款款人人为单位位的的，银行行不不予予签发现金金银行行本本票。票。2930银行本票行本票结算程序算程序图313 3、商、商业汇票票结算方式：算方式：出出票票人人签发的的，由由付付款款人人承承兑在在指指定定日日期期无无条条件件支支付付确确定定的的金金额给收收款款人人或或者者持持票票人的票据。人的票据。一律一律记名名同城、异地均可使用同城、异地均可使用以真以真实的交易关系的交易关系为基基础有效期不超有效期不超过6 6个月个月允允许背背书转让远期票据期票据324 4、支票、支票结算方式：算方式：支支票票-是是单位位或或个个人人签发的的，委委托托银行行在在见票票时无条件支付确定金无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。适适用用同同一一票票据据交交换区区域域支支付付各各种种款款项，一一律律记名名，允允许背背书转让、有效期、有效期为不超不超过1010日日 现金支票金支票支票支票 转账支票支票 普通支票普通支票现金金支支票票支支票票上上印印有有“现金金”字字样的的为现金金支支票票,现金支票只能取金支票只能取现.转账支支票票支支票票上上印印有有“转账”字字样的的为转账支支票票,转帐支票只能支票只能转帐.33 普通支票普通支票未印有未印有“现金金”或或“转账”字字样的的为普通支票普通支票,普通支票可以支取普通支票可以支取现金，也可以用于金，也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行在普通支票左上角划两条平行线的，的，为划划线支支票，划票，划线支票只能用于支票只能用于转账,不得支取不得支取现金。金。不得不得签发空空头支票与支票与远期支票期支票 空空头支票支票银行退票外，按票面金行退票外，按票面金额处以以5%但不但不低于低于1000元的元的罚款，持票人有款，持票人有权要求出票人要求出票人赔偿支支票金票金额2%的的赔偿金金343536转帐支票支票结算程序算程序图37指商指商业银行向个人和行向个人和单位位发行的，凭以行的，凭以向特向特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，且具有消金，且具有消费信用的特制信用的特制载体卡片体卡片5 5、信用卡、信用卡结算方式算方式38按信用按信用等等级分分为金卡金卡普通卡普通卡按使用按使用对象象分分为单位卡位卡个人卡个人卡单位卡位卡不得用于不得用于1010万元万元以上的交易以上的交易结算算不得支取不得支取现金金资金一律从金一律从基本存款基本存款户转入入不得交存不得交存现金金禁止将禁止将单位的位的款款项存入个人卡存入个人卡账户中中 39允允许善意透支善意透支1515日内按日息万分之五日内按日息万分之五计算算超超过1515日按日息万分之十日按日息万分之十计算算超超过3030日按日息万分之十五日按日息万分之十五计算算406 6、汇兑结算方式：算方式：汇款人委托款人委托银行将其行将其款款项支付支付给收款人的收款人的结算方式。算方式。分分为信信汇、电汇两种两种适用于异地各种款适用于异地各种款项的的结算算4142 汇兑结算程序算程序图1.1.填填制制信信汇凭凭证2.2.退退回回回回单联3.3.划划转款款项 (信信汇:邮局局寄寄递凭凭证.电汇:电报划划转)4.4.通通知知已已收收款款437 7、委托收款、委托收款结算方式：算方式：概念概念适用范适用范围种种类收收款款人人委委托托银行行向向付付款款人人收收取款取款项的的结算方式。算方式。同同城城或或异异地地均均可可使使用用。还可可收收取取水水、电费、电话费等等付付款款人人众众多多、款款项争争议少的共用事少的共用事业费。按款按款项划回的方式不划回的方式不同分同分为邮寄和寄和电报44委托委托银行收款行收款结算凭算凭证45委托委托银行收款行收款结算程序算程序图4.4.承承付付或或拒拒付付付款付款单位在位在3 3天内承付天内承付或拒付或拒付468 8、异地托收承付、异地托收承付结算方式：算方式：概念概念适用范适用范围种种类结算起点算起点根根据据购销合合同同由由收收款款单位位发货后后，委委托托银行行向向异异地地付付款款单位位收收取取款款项，由由付付款款单位位向向银行行承承认付付款款的的结算方式算方式异异地地结算算方方式式,必必须是是商商品品交交易易及及因因商商品品交交易易而而产生生的的劳务供供应的的款款项。收收款款人人办理理托托收收，必必须具具有有商商品确已品确已发运的运的证件或件或证明明按款按款项划回的方式不划回的方式不同分同分为邮寄和寄和电报1000010000元。新元。新华书店店系系统为10001000元。元。47托收承付托收承付结算程序算程序图验单3 3天天验货1010天天48 9 9、信用信用证结算方式算方式:4950二、二、银行存款行存款业务的会的会计处理理（一）（一）银行存款收付的核算行存款收付的核算 P32P32：例例2-42-4（二）二）银行存款清行存款清查的核算的核算 1、对账不符的原因不符的原因 记账错漏漏计算算错误出出现未达未达账项2、未达、未达账项的四种情况：的四种情况：P33P3351 第四第四节 其他其他货币资金的核算金的核算 其他其他货币资金金 增加数增加数减少数减少数余余额 本本账户应设置置“外埠存款外埠存款”、“银行行汇票存款票存款”、“银行本票存款行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信信用用证存款存款”、“在途在途资金金”、“存出投存出投资款款”等等明明细账户。52 一一.外埠存款的核算外埠存款的核算借：其他借：其他货币资金金外埠存款外埠存款 6500 贷：银行存款行存款 6500 例例 某企某企业2月份月份发生了如下生了如下业务：（1）企）企业委托当地委托当地银行将行将6500元元款款项汇往采往采购地开立地开立专户。根据根据银行盖章退回的行盖章退回的进账单进行行账务处理。理。53借：材料采借：材料采购 5000 应交税交税费应交增交增值税税（进项税税额）850 贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款 5850 例例（2）企）企业收到采收到采购员交来供交来供应单位位发票票账单等等报销凭凭证，注明采，注明采购材料价款材料价款5000元，增元，增值税款税款850元。元。54借：借：银行存款行存款 650 贷：其他：其他货币资金金外埠存款外埠存款 650 例例 （3）企）企业将多余的外埠将多余的外埠存款存款 650 元元转回当地回当地银行行时。根据。根据银行收行收账通知通知进行行账务处理。理。55借：其他借：其他货币资金金银行行汇票存款票存款 12000 贷：银行存款行存款 12000 二二.银行行汇票存款的核算票存款的核算 例例某企某企业3月份月份发生了如下生了如下业务：（1）企）企业委托委托银行行办理理12000元元银行行汇票，企票，企业在填送在填送“银行行汇票申票申请书”并将款并将款项交存交存银行，取得行，取得银行行汇票后，根据票后，根据银行盖章退回的申行盖章退回的申请书存根存根联进行行账务处理。理。56借：材料采借：材料采购 10000 应交税交税费应交增交增值税税（进项税税额）1700 贷：其他：其他货币资金金银行行汇票存款票存款 11700 例例 （2）收到）收到发票票账单，其，其中价款中价款10000元，税款元，税款1700元，根据元，根据发票票账单进行行账务处理。理。57借：借：银行存款行存款 300 贷：其他：其他货币资金金银行行汇票存款票存款 300 例例（3）根据开）根据开户银行行转来的来的多余款多余款300元的收元的收账通知，通知，进行行账务处理理。58借：其他借：其他货币资金金银行本票存款行本票存款 4680 贷：银行存款行存款 4680三三.银行本票存款的核算行本票存款的核算 例例某企某企业3月份月份发生了如下生了如下业务：（1）企）企业向向银行申行申请办理理银行本票行本票4680元。企元。企业向向银行提交行提交“银行本票委托行本票委托书”，并将款，并将款项交存交存银行，取得行，取得银行本票行本票后，后，根据根据银行盖章退回的申行盖章退回的申请书存根存根联进行行账务处理。理。59借：材料采借：材料采购 4000 应交税交税费应交增交增值税税（进项税税额）680 贷：其他：其他货币资金金银行本票存款行本票存款 4680 例例（2）使用）使用银行本票后，根行本票后，根据据发票票账单等凭等凭证列明的价款列明的价款4000 元，元，增增值税款税款680 元，元，进行行账务处理。理。60借：其他借：其他货币资金金信用卡存款信用卡存款 5000 贷：银行存款行存款 5000四四.信用卡存款的核算信用卡存款的核算 例例某企某企业4月份月份发生了如下生了如下业务：（1）企）企业填制信用卡申填制信用卡申请表，表，连同同5000元元转账支票和有关支票和有关资料一并送料一并送交交发卡卡银行，申行，申请信用卡。根据信用卡。根据银行行盖章退回的盖章退回的进账单回回单联进行行账务处理。理。61借：管理借：管理费用用 1000 贷：其他：其他货币资金金信用卡存款信用卡存款 1000 例例（2）用信用卡支付有关管）用信用卡支付有关管理理费用用1000元，根据有关凭元，根据有关凭证进行行账务处理。理。62借：其他借：其他货币资金金信用信用证保保证金存款金存款 15000 贷：银行存款行存款 150005.5.信用信用证保保证金存款的核算金存款的核算 例例（1）企）企业因采因采购需要向需要向银行申行申请开立信用开立信用证，企，企业在按在按规定向定向银行提交开行提交开证申申请书、信用、信用证申申请人人承承诺书和和购销合同后，向合同后，向银行交行交纳保保证金金15000元。根据元。根据银行退回的行退回的进账单第一第一联进行行账务处理。理。63借：材料采借：材料采购 20000 应交税交税费应交增交增值税税（进项税税额）3400 贷：其他：其他货币资金金信用信用证保保证金存款金存款 15000 银行存款行存款 8400 例例（2）企）企业根据开根据开证行交来行交来的信用的信用证来来单通知通知书及有关及有关单据列明据列明的价款的价款20000 元，增元，增值税款税款3400元。元。进行行账务处理。理。64