中级财务会计-金融资产-.ppt

中级财务会计Intermediate Financial Accounting 课件制作：件制作：dongli1普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家国家级规划教材划教材中中级财务会会计（第三版）（第三版）张天西等天西等编著著复旦大学出版社复旦大学出版社2第三章第三章 金融金融资产（下）（下）3本章内容提要本章内容提要交易性金融交易性金融资产持有至到期投持有至到期投资可供出售金融可供出售金融资产金融金融资产减减值金融金融资产的列的列报4第一第一节交易性金融交易性金融资产交易性金融交易性金融资产的概念的概念交易性金融交易性金融资产的确的确认和和计量原量原则交易性金融交易性金融资产的会的会计处理理5交易性金融交易性金融资产的概念的概念交易性金融交易性金融资产，是指企，是指企业为了近期内出售了近期内出售而持有的金融而持有的金融资产。满足下列条件之一，足下列条件之一，应划分划分为交易性金融交易性金融资产：1取得目的是取得目的是为了近期内出售。了近期内出售。2属于属于进行集中管理的可辨行集中管理的可辨认金融工具金融工具组合合的一部分，且有客的一部分，且有客观证据表明近期采用短期据表明近期采用短期获利方式利方式对该组合合进行管理。行管理。3属于衍生工具。属于衍生工具。6交易性金融交易性金融资产的确的确认计量原量原则取得取得时按公允价按公允价值进行初始确行初始确认，交易，交易费用用计入当期入当期损益。益。买价中含有的已到价中含有的已到期未期未领取的利息或已宣告尚未取的利息或已宣告尚未发放的放的现金股利金股利记：应收利息或收利息或应收股利。交易收股利。交易费用用记“投投资收益收益”。资产负债表日表日，按公允价，按公允价值计价，将期价，将期末公允价末公允价值与原与原账面价面价值之之间的差的差额（即公允价（即公允价值变动）计入当期入当期损益。益。7处置置时，公允价，公允价值与初始入与初始入账金金额之之间的差的差额应确确认为投投资收益，同收益，同时调整公整公允价允价值变动损益。益。8交易性金融交易性金融资产的会的会计处理理账户设置：置：“交易性金融交易性金融资产 成本 公允价值变动”；“公允价公允价值变动损益益”(损失失记借方，借方，收益收益记贷方）方）“投投资收益收益”9A公司1月5日用5万元买了B公司的股票，交易费用等相关费用1000元，一并以存款支付。到1月31日时此交易性金融资产公允价值为6万元，2月5日A公司以7万元出售了该股票(不计费用)，相关的账务处理：1)取得时，借：交易性金融资产成本5万贷：银行存款 5万借：投资收益0.1万贷：银行存款0.1万2)1月31日，公允价值为6万 借：交易性金融资产公允价值变动1万贷：公允价值变动损益 1万103)2月月5日，出售日，出售该股票股票时，借：借：银行存款：行存款：7贷：交易性金融：交易性金融资产成本成本 5公允价公允价值变动1投投资收益收益1同同时：借：公允价借：公允价值变动损益益 1 贷：投：投资收益收益 111如果买价中含有已到期未领取的利息，分录怎么做？12第二第二节持有至到期投持有至到期投资持有至到期投持有至到期投资的概念和判的概念和判别持有至到期投持有至到期投资的的计量原量原则持有至到期投持有至到期投资的会的会计处理理13一、持有至到期投一、持有至到期投资的概念和判的概念和判别持有至到期投持有至到期投资，指到期日固定、回收金，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企固定或可确定，且企业有明确意有明确意图和能和能力持有至到期的非衍生金融力持有至到期的非衍生金融资产。14下列非衍生金融资产不应当划分为持有持有至到期投至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。15一一项金融金融资产能否能否归为持有至到期投持有至到期投资，取决于三方面：取决于三方面：管理管理层是否意是否意图持有至到期；持有至到期；到期日、回收金到期日、回收金额是否固定或可确定；是否固定或可确定；是否有能力持有到期。是否有能力持有到期。16存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（一）持有该金融资产的期限不确定。（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。17二、持有至到期投二、持有至到期投资的的计量原量原则初始初始计量：量：按公允价按公允价值和相关交易和相关交易费用用之和作之和作为初始确初始确认金金额。后后续计量：量：采用采用实际利率法，按利率法，按摊余成余成本本进行后行后续计量。量。按照按照摊余成本和余成本和实际利率利率计算确算确认利息收入，利息收入，计入投入投资收益；收益；处置置时，将所取得价款与，将所取得价款与该投投资账面价面价值之之间的差的差额计入投入投资收益。收益。18三、持有至到期投三、持有至到期投资的会的会计处理理账户设置：置：“持有至到期投持有至到期投资”。n按按类别和品种，分和品种，分别设置置“成本成本”、“利息利息调整整”、“应计利息利息”等明等明细科目，科目，进行明行明细核算。核算。19（一）取得持有至到期投（一）取得持有至到期投资 借借：持持有有至至到到期期投投资-成成本本 应收利息收利息 持持有有至至到到期期投投资-利利息息调整整 贷：银行存款行存款20（二）（二）资产负债表日表日计算利息算利息借借:应收利息收利息 或或持持有有至至到到期期投投资-应计利利息息 贷:投投资收收益益 持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整21应收利息持有至到期投资面值票面利率期限利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限二者的差额为“持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整”22金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失23（三）重分（三）重分类为可供出售金融可供出售金融资产 借借:可可供供出出售售金金融融资产 贷:持有至到期投持有至到期投资 资本公本公积-其他其他资本公本公积24（四）发生减值产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目25（2）期末计提减值（见本章后部分）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备26（五）出售持有至到期投（五）出售持有至到期投资借借:银行存款行存款 贷:持有至到期投持有至到期投资成本成本投投资收益收益 27A公司于公司于2008年年1月月2日从日从证券市券市场上上购入入B公司于公司于2007年年1月月1日日发行的行的债券，券，该债券三年期、票面年利率券三年期、票面年利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日日支付上年度的利息，到期日为2010年年1月月1日，到期日一次日，到期日一次归还本金和最后一次利息。本金和最后一次利息。A公司公司购入入债券的面券的面值为1000万元，万元，实际支付价款支付价款为1011.67万元，万元，另支付相关另支付相关费用用20万元。万元。A公司公司购入后将其划分入后将其划分为持有至持有至到期投到期投资。购入入债券的券的实际利率利率为6%。2008年年12月月31日，日，A公司公司应确确认投投资收益收益为（）万元。（）万元。A、58.90B、50C、49.08D、60.70答案：A28甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：29（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。30（1）2005年初年初购入入债券券时借：持有至到期投借：持有至到期投资成本成本1000贷：银行存款行存款919持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整81（2）计算算2005年末、年末、2006年末年末实际利息收入并利息收入并编制相关会制相关会计分分录年份年份年初年初摊余成本余成本利息收益利息收益=4.86%现金流量金流量年末年末摊余成本余成本=+-2005919.0044.6630.00933.662006933.6645.3830.00949.042005年的会年的会计分分录如下：如下：计提利息收益提利息收益时：借：借：应收利息收利息30持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整14.66贷：投：投资收益收益44.66收到利息收到利息时：借：借：银行存款行存款30贷：应收利息收利息30312006年的会年的会计分分录如下：如下：计提利息收益提利息收益时：借：借：应收利息收利息30持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整15.38贷：投：投资收益收益45.38收到利息收到利息时：借：借：银行存款行存款30贷：应收利息收利息30（3）根据乙公司的）根据乙公司的赎回回计划划调整整2007年初年初摊余成本并作出相余成本并作出相应的会的会计分分录2007年初年初实际摊余成本余成本949.04（万元）；（万元）；2007年初年初摊余成本余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元万元)2007年初年初应调增增摊余成本余成本=965.74949.04=16.7（万元）（万元）借：持有至到期投借：持有至到期投资利息利息调整整16.7贷：投：投资收益收益16.732（4）计算算2007年年12月月31日的日的实际利息收益并利息收益并编制制2007年年12月月31日收到利息和一半本金的会日收到利息和一半本金的会计分分录年份年份年初年初摊余成本余成本利息收益利息收益=4.86%现金流量金流量年末年末摊余余成本成本=+-2007年年965.7446.93530.00482.67计提利息收益提利息收益时：借：借：应收利息收利息30持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整16.93贷：投：投资收益收益46.93收到利息收到利息时：借：借：银行存款行存款30贷：应收利息收利息3033收回本金时：借：银行存款500贷：持有至到期投持有至到期投资成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录年份年份2008年年年初年初摊余成本余成本482.67利息收益利息收益=4.86%23.46现金流量金流量15.00年末年末摊余成本余成本=+-491.1334计提利息收益提利息收益时：借：借：应收利息收利息15持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整8.46贷：投：投资收益收益23.46收到利息收到利息时：借：借：银行存款行存款15贷：应收利息收利息15（6）编制制2008年末减年末减值计提的会提的会计分分录借：借：资产减减值损失失36.13（491.13455）贷：持有至到期投：持有至到期投资减减值准准备36.13（7）编制制2009年出售年出售时的会的会计分分录借：借：银行存款行存款480持有至到期投持有至到期投资减减值准准备36.13持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投：持有至到期投资成本成本500投投资收益收益2535第三第三节可供出售金融可供出售金融资产可供出售金融可供出售金融资产的概念的概念可供出售金融可供出售金融资产的确的确认和和计量量可供出售金融可供出售金融资产的会的会计处理理36一、可供出售金融一、可供出售金融资产的概念的概念可供出售金融可供出售金融资产，是指初始确，是指初始确认时即即被指定被指定为可供出售的非衍生金融可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各以及除下列各类资产以外的金融以外的金融资产：贷款和款和应收款收款项；持有至到期投持有至到期投资；以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金益的金融融资产。37二、可供出售金融二、可供出售金融资产的确的确认和和计量量原原则取得取得时，按照其公允价按照其公允价值与交易与交易费用之用之和作和作为初始成本。初始成本。期末，期末，将公允价将公允价值变动形成的利得或形成的利得或损失，失，直接直接计入所有者入所有者权益益（除减（除减值损失失和外和外币货币性金融性金融资产形成的形成的汇兑差差额外）；在外）；在该可供出售金融可供出售金融资产终止确止确认时转出出计入当期入当期损益。益。取得的利息或取得的利息或现金股利，金股利，计入投入投资收益。收益。38三、可供出售金融三、可供出售金融资产的会的会计处理理账户设置：置：“可供出售金融可供出售金融资产”按按类别和品种，分和品种，分别设置置“成本成本”、“利息利息调整整”、“应计利息利息”、“公允价公允价值变动”等明等明细账户算。算。39（一）取得（一）取得时1.股票投股票投资借借:可供出售金融可供出售金融资产-成本成本公允价公允价值+交易交易费用用应收股利收股利已宣告尚未已宣告尚未发放的放的现金股利金股利贷:银行存款行存款2.债券投券投资借借:可供出售金融可供出售金融资产-成本成本面面值应收利息收利息已到付息期尚未已到付息期尚未领取的利息取的利息可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整差差额也可能在也可能在贷方方贷:银行存款行存款40例1甲公司于甲公司于2008年年5月月3日日购入乙公司股票，入乙公司股票，该股票面股票面值为1000万元，市价万元，市价1020元，含有已元，含有已宣告未宣告未发放的放的现金股利金股利10万元，另支付交易万元，另支付交易费用用8万元，甲公司将其万元，甲公司将其归为可供出售的金融可供出售的金融资产。2008年末市价年末市价1005万元。万元。2009年年5月收到月收到现金股利金股利5万元，万元，9月月15日甲日甲公司抛售公司抛售该股票，售价股票，售价为1080万元。万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：412008年年5月月购入入时：借借:可供出售金融可供出售金融资产-成本成本1018万元万元应收股利收股利10万元万元贷:银行存款行存款1028万元万元收到股利收到股利时：借：借：银行存款行存款10万元万元贷：应收股利收股利10万元万元42（二）（二）资产负债表日表日计算算利息（利息（仅对债券投券投资）借借:应收利息收利息分期付息分期付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息算的利息或或可供出售金融可供出售金融资产应计利息利息到期一次到期一次还本付息本付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息算的利息贷:投投资收益收益债券的券的摊余成本和余成本和实际利率利率计算的利息算的利息可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整差差额也可能在也可能在借方借方43例2甲公司于甲公司于2007年初年初购入乙公司入乙公司债券，券，该债券面券面值为1000万元，票面利率万元，票面利率为3%，每年末付息，到期每年末付息，到期还本，本，该债券尚余期限券尚余期限5年，甲公司年，甲公司为此此项投投资支付了支付了买价价911万元，另支付交易万元，另支付交易费用用8万元，甲公司将其列万元，甲公司将其列为可可供出售金融供出售金融资产，此持有至到期投，此持有至到期投资的内含的内含报酬率酬率经测算算为4.86%。2007年、年、2008年末市价分年末市价分别为1001、1013万元；万元；2009年年9月月15日甲公司抛售日甲公司抛售该债券，售价券，售价为1008万万元。元。请根据上述根据上述资料，作出甲公司如下料，作出甲公司如下账务处理：理：44购入入时：借借:可供出售金融可供出售金融资产-成本成本1000贷:银行存款行存款919可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整81452007年末，登记利息收益和应收利息、按照公允价值计量：借：借：应收利息收利息30持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整14.66贷：投：投资收益收益44.66收到利息收到利息时：借：借：银行存款行存款30贷：应收利息收利息30公允价公允价值1001-摊余成本余成本933.66=公允价公允价值变动67.34借借:可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动67.34贷:资本公本公积-其他其他资本公本公积67.3446（二）（二）资产负债表日表日公允价公允价值变动1.上升上升借借:可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动贷:资本公本公积-其他其他资本公本公积2.下降下降做相反分做相反分录借借:资本公本公积-其他其他资本公本公积贷:可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动47接例12008年末市价年末市价1005万元。万元。借借:资本公本公积-其他其他资本公本公积13万元万元贷:可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动13万元万元48（三）（三）资产负债表日减表日减值借借:资产减减值损失失当年减的金当年减的金额+以前年度减的金以前年度减的金额贷:资本公本公积-其他其他资本公本公积以前公允价以前公允价值下降下降记入入资本公本公积累累计金金额可供出售金融可供出售金融资产-公允价公允价值变动当年减的金当年减的金额49(五五)出售出售借借:银行存款行存款贷:投投资收益收益可供出售金融可供出售金融资产成本成本公允价公允价值变动（可能在借方）（可能在借方）利息利息调整（可能在借方）整（可能在借方）应计利息利息借借:资本公本公积-其他其他资本公本公积以前提的以前提的贷方数方数贷:投投资收益收益或或:借借:投投资收益收益贷:资本公本公积-其他其他资本公本公积以前提的借方数以前提的借方数50接例12009年年5月收到月收到现金股利金股利5万元，万元，收到股利收到股利时：借：借：银行存款行存款5万元万元贷：投：投资收益收益5万元万元9月月15日甲公司抛售日甲公司抛售该股票，售价股票，售价为1080万元万元借借:银行存款行存款1080万元万元可供出售金融可供出售金融资产公允价公允价值变动13万元万元贷:投投资收益收益75万元万元可供出售金融可供出售金融资产成本成本1018万万元元借借:投投资收益收益13万元万元贷:资本公本公积-其他其他资本公本公积13万万元元51第四第四节金融金融资产减减值金融金融资产减减值损失的确失的确认金融金融资产减减值损失的失的计量量52金融金融资产减减值准准备的的计提范提范围持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产，如果在资产负债表日有客观证据表明它们发生了减值，则需要计提减值准备，确认减值损失。需要注意的是，可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下，才需计提减值准备，否则可以按公允价值调整该资产期末账面价值，并将变动计入资本公积。53持有至到期投持有至到期投资、贷款和款和应收款收款项的减的减值在资产负债表日，计算持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本及预计未来现金流量现值，如果其摊余成本低于预计未来现金流量现值，则确认资产减值损失，金额为摊余成本与预计未来现金流量现值的差额。54若有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，按恢复增加的金额予以转回，但转回后的账面价值不应超过未计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。551.持有至到期投资。发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回时，会计分录相反。563.应收款项。企业的应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。发生减值时：借：资产减值损失贷：坏账准备应收账款坏账准备应收票据坏账准备其他应收款坏账准备57可供出售金融可供出售金融资产减减值可供出售金融资产是否发生减值，主要看其公允价值是否持续下降，如果出现下列情况之一，就可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失：可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常指达到或超过20的情形）；综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形）。58【例】A公司20 x7年初购入股票100万元，公司将其划归为可供出售金融资产，年末股票的公允价值为80万元。A公司年末应进行如下会会计处理理：借：资本公积其他资本公积200000贷：可供出售金融资产公允价值变动2000005920 x8年6月30日该股票的公允价值再次下跌至60万元，并且A公司预期这种下降趋势属于非暂时性的。会会计处理理如下：借：资产减值损失400000贷：可供出售金融资产公允价值变动200000资本公积其他资本公积20000060对于股票这类可供出售的权益工具，若公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项相关，可通过所有者权益类科目转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积对于可供出售债务工具，其减值损失转回时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失61第五第五节金融金融资产的列的列报在在资产负债表中的列示；表中的列示；在会在会计报表附注中的披露。表附注中的披露。62本章内容本章内容结束束让我们开始下一章吧！63中级财务会计