【热门】生活服务业增值税若干问题.doc
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1、生活服务业增值税若干问题 导读:有条件的地区,应积极在餐饮行业推行农产品进项税额核定扣除办法,按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知(财税201238号)有关规定计算抵扣进项税额.生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务.本文根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号,以下简称”36号文”)及相关配套规定,解析与生活服务有关行业的增值税处理,以期对读者有所裨益.一、文化体育服务文化服务,是指为满足社会公众文化生
2、活需求提供的各种服务.包括:文艺创作、文艺表演、文化比赛,图书馆的图书和资料借阅,档案馆的档案管理,文物及非物质遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所.体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动.营改增后,文化体育服务的范畴有所调整,例如:培训由”文化业”改为”教育服务”,”播映”由”文化业”改为”广播影视服务”,”体育服务”新增了”体育表演”、”提供体育训练、体育指导、体育管理”等业务活动.(一)易混淆税目(二)应纳税额计算增值税一般纳税人提供文化体育服务按一般计税方法计税,适用增值税税率6%,也可以选择按简易计税
3、方法计税,适用征收率3%.纳税人一经选择简易计税方法,36个月内不得变更.(三)税收优惠1.境内单位和个人在境外提供的文化体育服务免征增值税.2.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税.3.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入免征增值税.4.2017年12月31日前,科普单位的门票收入,以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税.二、教育医疗服务教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动.其中:学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者
4、认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动.包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等.非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等.教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务.医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务.(一)应纳税额计算教育医疗服务适用增值税税率6%.财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知(财税201668号)第三条规定:”一般纳税人提供非学历教育服
5、务,可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额.”(二)税收优惠1.境内单位和个人在境外提供的教育医疗服务免征增值税.2.医疗机构提供的医疗服务免征增值税.医疗机构,是指依据国务院医疗机构管理条例(国务院令第149号)及卫生部医疗机构管理条例实施细则(卫生部令第35号)的规定,经登记取得医疗机构执业许可证的机构,以及军队、武警部队各级各类医疗机构.医疗服务,是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供全国医疗服务价格项目规范所列的各项服务,以及医疗机构向社会提供
6、卫生防疫、卫生检疫的服务.符合上述条件的医疗机构,无论公办、民办,也无论营利性、非营利性,均可享受免征增值税优惠.此外,财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知(财税200042号)规定,医疗机构自产自用的制剂,均免征增值税;医疗机构将药房分离为独立的药品零售企业,应按规定缴纳增值税.3.从事学历教育的学校提供的教育服务.学历教育,是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式.包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育.从事学历教育的学校,包括符合规定的从事学历教育的民办学校,但不
7、包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构.提供教育服务免征增值税的收入,是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入.除此之外的收入,包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等,不属于免征增值税的范围.学校食堂是指依照学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定(教育部令第14号)管理的学校食堂.三、旅游娱乐服务(一)旅游服务旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动.实务中应注意区分商务旅游与职工集体
8、旅游,商务旅游支付的进项税可以抵扣销项税额,而职工集体旅游应归属于”集体福利或个人消费”,购买方作为进项税额抵扣.1.应纳税额计算36号文件规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.根据”一票不得两用”原则,旅游公司支付的上述费用取得的增值税专用发票,不得作进项税额抵扣.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.旅游公司在旅游套餐或景点门票收入中包括”免费”赠
9、送旅游物品的,不属于视同销售行为,应按照旅游服务混合销售行为处理,外购旅游物品作”主营业务成本”,其进项税额准予抵扣.2.境外旅游(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务,不属于在境内服务,不征增值税.因此,境内单位或者个人直接向境外旅游公司购买的境外旅游套餐,不征收增值税.境内单位或个人向境内旅游公司购买的境外旅游套餐,境内旅游公司在向境外旅游公司支付旅游费用时,同样不征增值税.境内旅游公司支付给境外旅游公司的接团费用凭书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等凭证,扣减销售额.(2)境内旅游公司在境外提供的旅游服务,无论服务对象是境内的单位或个人,还是境外的单位
10、,均免征增值税.3.发票开具(1)差额开票国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)规定:”按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印”差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开.”36号文件明确规定,旅游服务按差额计税时,向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费
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