代收水电费的税会处理分析.doc

代收水电费的税会处理分析代收电费应该如何处理，这个问题无法直接回答，因为具体的形式多种多样，必须要基于具体业务来判断。以代收电费为例，实务中，最常见的有以下三大类：一是房东或物管统一向电网支付电费，取得他们台头的发票，再按分表数据，向实际用电者收取。二是实际用电者直接向电网缴费，由于电老大垄断不求人，不会给用电者开发票，而是开开户者台头的发票，这导致收到的发票台头不是自己的。三是基建工程中，建筑方使用甲方变压器的电，此时电费发票的台头也是开给甲方的。第一种情况，可以把业务清晰地划分为：房东、物管或第三方购电，再转售提供给用户。仔细分析业务，房东等有与电网的合同，有向电网付款，电网提供电力并开发票，利用房东或大楼的电线输送给用户，所以是一个完整的转售电力的过程，房东应按转售电力处理，交增值税，并向用户开自己的增值税发票，用户需要的话，可以开或代开增值税专用发票。所以，用电方要收房东开具的电费发票。房东在作价时，甚至可以适当加一点线损或差价。有人问：房东有资格销售电力吗？这个要去问电网，与会计无关，会计只管记账；也与税务无关，税务只管收税。如果真觉得心里不踏实，我可以给你讲一个文件：国家税务总局第10号令：电力产品增值税征收管理办法，该文件把电力产品增值税对象分为：发电企业、供电企业、其它企事业单位，并规定：“对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。”只要卖了电，不管是不是电力系统，统统地交增值税。当然，也统统地开发票。但我不赞成这样来理解。实际上，就算没有这个文件，卖了电，该开票纳税的，依然是要开票纳税。不能有可不可以一说。第二种情况，与第一种的差别在于，房东、电网户主完全不管，直接由承租户或用电者去交电费（转账或者现金），电费也不经手房东。这种情况下，如果要认定房东转售电力，就完全是捕风捉影了。那么，怎么办呢？此时，原开户方比如房东，拒绝开票纳税是合情合理的。仔细分析可以看出来，电网在这个业务上竟然涉嫌“虚开发票”！。因为从合同关系上看，电是销售给开户方的，但实际上是销售给用电方的，开户方根本没有参与。按发票管理办法的规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；注意“实际”二字。看看，发票内容是售电给开户方，实际经营业务却是售电给付款方，这不是虚开是什么？有点让人哭笑不得吧。“就是说，如果税务不让入账，就可以举报开票方虚开？”可惜，电老大才不怕你举报呢。针对这种情况，我们分析一下后果和方法。首先，尽量让开户方参与进来，甚至可以不惜给点好处，让他赚点差价，这样可以让发票链完善，不仅所得税扣除没有风险，更重要的是还可以抵扣进项。开户方是一般纳税人，可以抵17%，小规模纳税人可以抵3%，自然人当然一点儿也抵扣不了。我的建议是，自然人争取不到就算了，好处最少；一般纳税人，必须争取开户方开增值税专用发票。其次，如果开户方实在不干，那么，也不要用这张发票入账，因为它是虚开的，可以以其复印件入账，注明电网把发票开给开户方了，并准备好相关的合同等资料。增值税就不要想了，没专票不能抵扣。企业所得税可以扣除。遇见通情达理、执法水平高的稽查，可能也就过了。如果遇到稽查人员要补税、罚款，可以用企业所得税的扣除标准进行据理力争。税务说，“不符合规定的发票不能用于扣除”，你就说扣除根本没有用发票、只有复印件，不适用这一条等等。此时争议点就到企业所得税上去了。至于举报虚开，也是一个推卸责任的托辞，税务如果不能去处理对方，如何处理你呢？如何回应你的举报呢？但注意也不要惹毛电网哦。分寸需要拿捏到位。最后，说说最好的办法，这就有点空话了。当然是呼吁深化改革，优化国企服务，优化发票管理，不要让企业在这些鬼事情上浪费钱财和精力。第三种情况，是施工方使用建设方的电力，此时，电的发票也是开给建设方的。建设方当然可以进行转售电力。但我的建议是，将电力按“甲供电力”处理，即与施工方结算时，直接扣除电费，被扣除的电费金额，施工方不开发票，也不计入其收入总额。这样，还可以降低施工方的税负。比如，工程总价1,000万元（不含税下同），电费10万元，完工时结算金额为990万元。施工方开990万元的建安发票，确认990万元的收入。建设方直接将10万元电费计入在建工程。以上，是代收电费的三个大类。代收水费也存在这样的情况，理论上可以这样处理。但水费最大的问题是，自来水厂可能采取3%简易计税。这样，转售水的话，一般纳税人可就吃亏了。比如，用水103元，收到103元的增值税专用发票，可抵3元，水成本100元。房东、物管、第三方应该向用户收多少钱呢？由于销售自来水按13%征税，收多了业主不干、收少了自己无法承受。不能说：“按不含税价收钱，税款另付。”水价毕竟是受管控的价格，目前价格管理还没有跟上营改增的步伐呢。对于提供物业管理服务的纳税人，税务总局有一个变通处理：以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。就是说，支付水费10,300元，向业主收10,500元，则纳税增值税=200元（1+3%）3%=5.83元。当然，开票，还按10,500元开，征收率是3%，可以开增值税专用发票。注意，所谓提供物业管理服务的纳税人，指按此确认收入、纳增值税的纳税人。但其它纳税人转收水费，不能享受此条。如果不改变自来水厂自产自来水3%简易征收的规定，代收水费的麻烦和负担就不会消失。当然，最终解决办法，依然是让水厂把发票直接开给每一个最终用户。但是，如果是开增值税专用发票的话，水厂也会有自己的担心的。