关于偷税的认定是否应考虑主观因素的分析.doc
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1、关于偷税的认定是否应考虑主观因素的分析根据征管法第六十三条的规定,税务机关对纳税人构成偷税的,应给予行政处罚,对认定纳税人偷税是否需要考虑主观因素,笔者认为应从以下三个方面分析:一、行政处罚构成要件理论分析在行政处罚理论中关于违法行为的构成要件是否应包括主观过错理论上主要有以下两大类五种观点。(一)不考虑主观因素该种观点认为行政处罚不必考虑主观要件,仅以客观上是否违法为主要依据。主要理由:一是行政违法与刑事犯罪对社会的危害程度不同,行政违法危害及处罚都较轻,不必过分纠结于主观心理状态;二是行政处罚是行政主体施加给行政相对人的单方法律责任,无需像民事责任那样考虑双方意思表示;三是行政处罚涉及范围
2、广、案件数量大,并且行政机关的取证手段有限,从行政效率角度看,也尽量不考虑行政违法的主观因素。(二)应当考虑主观因素认为应该考虑主观因素的有以下四种观点:第一种观点认为应当考虑主观因素,主要理由是罚责应相匹配,惩罚与错误应相对。第二种观点认为应当以过错责任为原则,以无过错为例外。该观点认为在行政处罚中,违法者无主观过错,就不应予以处罚,但是极少数情况下应适用无过错责任,即不考虑主观因素,只要其他客观要件构成了即可给予处罚,比如工业事故、环境污染、产品责任等社会影响广泛涉及人民群众利益较多的情况。第三种观点认为应当考虑主观过错,过错有故意和过失两种形式,在具体适用中应采取过错推定原则。主要理由:
3、一是过错推定是将举证责任转移给行政相对人,考虑到行政机关单方面弄清过错存在难度,且行为人如果真无过错的话,其举证较为容易;二是行政机关客观上已经发现了违法行为,按照行政逻辑上来说理所应当责问行政相对人原因,由违法者解释是怎么回事;三是采用过错推定制度,有利于提高行政效率,会给社会管理带来积极效果。第四种观点认为应当考虑主观因素,在具体适用时应以主观责任为主,由行政处罚主体负举证责任,但是以过错推定为例外。在处罚时要区分故意与过失两种主观心态,对故意的行政处罚更重,过失的处罚更轻。主要理由:一是行政处罚是一种制裁手段,其目的是为了惩戒,就是让行为人认识错误,吸取教训,避免再犯。其制裁的行为具有可
4、谴责性,必须要考虑主观过错因素,因为无过错的行为是无可指责的。二是举证责任应以过错推定为例外,如果在行政处罚中均采用过错推定的方式,则有悖于行政法中确立的行政主体负举证责任的原则。过错推定应适用于公共安全、公共环境、公共卫生等领域,并且允许当事人提出反证。三是处罚应与过错程度相适应。过错分为故意与过失,在同样违法的情况下,故意的主观恶性更大,社会危害程度也更大,过失表现出来的主观恶性及危害程度更小,而且将故意与过失的处罚力度相区分符合行政处罚的比例原则。在笔者看来,行政处罚是否应考虑主观因素,笔者认为是应该考虑的,因为如不考虑主观因素,即适用无过错责任原则的话,存在以下的缺陷:一是不利于发挥教
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