-各地对购物卡(预付卡)的税务处理(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!精华:各地对购物卡(预付卡)的税务处理(老会计人的经验)北京北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入确定纳税义务时间问题的批复京国税函2006569号直属税务分局:你局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取得的销售收入如何确定纳税义务时间问题的请示(京国税直200629号)收悉。经研究,现批复如下:商业零售企业销售各种类型的购物卡,同时收取货款并开具货物销售发票(包括:增值税专用发票、普通发票)的行为,应按照增值税暂行条例实施细则第三十三条第一款的规定确认纳税义务发生时间征收增值税。北京局的观点,在新增值税暂行条例
2、更新之前,认为购物卡是一种直接收款的销售货物行为,感觉有所曲解购物卡的功能,此时根本无法预知所购物品,也无法说明所购之物是暂存于商场库房,在特殊情形下,如果商场关门的话,仍需要退回客户的预付款项的存在。因此判断为预收货款的销售行为更为合适,如大连国税的判断依据。后续各地规定的所谓直接收款销售行为,也是一种控制税收的无奈行为,但显然与销售行为本身实质不符。浙江浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡券行为征收增值税问题的通知各市、县国家税务局(不发宁波),省局直属税务分局:近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡(券)方式销售货物行为应如何征收增值税的问题。为加强对此种销售行为的增值税征收管理,堵塞税
3、收漏洞,经研究,现将有关问题明确如下,请各地遵照执行。一、纳税人以销售购物卡(券)方式销售货物的,应界定为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第一款的销售结算方式,即属于直接收款方式销售货物,应在销售购物卡(券)并收取货款同时(不论是否开具销售发票)确认纳税义务发生时间。二、一般纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额,购物卡(券)在本单位消费购买商品的,可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额,同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额;小规模纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税,购物卡(券)在本单位消费购
4、买商品的,不再征收增值税。三、一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的,对于变化前已售的购物卡(券),持有人再来本单位消费购买商品的,应对卡(券)消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税,不得对变化前已征税款作任何调整。各主管国税机关应督促有销售购物卡(券)行为的纳税人开展自查自纠工作,对于此文件下发之前有销售购物卡(券)未及时确认销售收入的,应按此规定确认销售收入。二OO九年九月二日大连大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知大地税函2001第4号各分局,各区市县地税局,开发区、保税区财税局:近年来我市部分企事业单位在节假日或各种活动中向各类商家购买各种
5、形式的购物卡、购物券,主要用于向本单位职工或外单位有关人员赠送。这实际上是一种变相的向个人支付所得的行为,根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定,企事业单位应于向个人发放购物卡、购物券时代扣代缴个人所得税。现就有关征税事项明确如下:一、企事业单位购买的各种形式的购物卡、购物券用一向本单位职工发放的,其购物卡、购物券的价值应视情况分别计入该职工的当月工资、薪金收入或作为一次性奖金收入,计算缴纳个人所得税。二、向外单位有关人员赠送的,应按照国税发200057号文件规定,按“其他所得”项目计征个人所得税,并由支付单位代扣代缴。三、各有关基层局应于4月15日前对所管的商业单位发售和各种形式的购物卡、
6、购物券情况进行调查,对购买购物卡、购物券单位就填列出售各类购物卡、购物券情况调查表并上报市局。市局根据各基层局的征管范围,将企业购买购物卡、购物券的情况通知相关基层局。各基层局应于8月15日前对这些企业进行专项清理,并于8月末前将清理情况报送市局个人所得税处。大连市国家税务局关于明确零售商场出售购物卡有关问题的通知大国税发各分局、各市(县)国税局:近期发现,零售商场出售购物卡在发票开具上存在一定问题,为加强对零售商场出售购物卡的税收管理,现将有关问题明确如下:一、发票开具的要求零售商场在出售购物卡时,货物尚未发出,不得先开具发票,应开具收款收据,作为往来帐簿的记帐凭证。待消费者持卡实际消费时,
7、再根据出售货物的有关项目填开发票。坚决杜绝出售同一种货物两次开具发票问题。二、纳税义务发生时间的确定零售商场出售购物卡后,其纳税义务发生时间为消费者持卡实际消费时商场货物发出的当天。货款按上述第一条规定要求,即在出售购物卡时货物尚未发出、提前开具发票的,属虚开发票行为。四川四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告四川省国家税务局公告2011年第5号现将单用途商业预付卡有关增值税问题公告如下:单用途商业预付卡(含储值卡、购物卡、提货卡等,以下简称“单用途预付卡”)是由纳税人发行,只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税
8、问题,应根据纳税人业务的不同情况,按以下方式分别处理:一、纳税人销售单用途预付卡,售卡收款时未开具发票的,可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。二、纳税人发行单用途预付卡,售卡收款时即开具发票的,其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理:(一)开具发票时,按17%的税率计提销项税额:借:银行存款(现金、应收账款)贷:预收账款应交税金应交增值税(销项税额)(二)月末按规定确认当期主营业务收入后,按确认收入进行账务处理,同时结转成本:借:预收账款贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:库存商品(三)销售货物既有适用17%税率的
9、,也有13%税率的,月末按规定确认当期主营业务收入后,将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减,相应调整对应科目:借:主营业务收入(红字)贷:应交税金应交增值税(销项税额)(红字)(四)销售货物既有征税货物,也有免税货物的,月末按规定确认当期主营业务收入后,将免税货物已计提的销项税额用红字冲减,相应调整对应科目。借:主营业务收入(红字)贷:应交税金应交增值税(销项税额)(红字)(五)预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目(如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院)的,月末按规定确认当期主营业务收入后,将已计提的销项税额用红字冲减,相应调整对应科目:借:主营业务收入(红字)贷:应交税金应交增值税
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