房地产企业收入确认方式解析【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!房地产企业收入确认方式解析【会计实务经验之谈】企业财务人员通常容易被会计与税务差异,尤其是收入确认所困扰.在新会计准则、企业所得税法以及其实施条例出台后,企业会计准则14号-收入与国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函 2008875号)均对收入的确认方式、确认时间作了相应规范.针对每年企业所得税检查重点,小编在此处主要对一般类型的企业与房地产企业的收入确认 方式进行简要解析. 收入确认的一般规定 国税函2008875号文件规定,企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现: (1)商品销售合同已经签订,企业已
2、将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠地计量; (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算. 企业会计准则14号-收入规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠地计量; (4)相关的经济利益很可能流入企业; (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量. 比较会计与税法关于收入确认的条件
3、,会计上确认收入时要考虑”经济利益很可能流入企业”这个条件,而在税法上无此条件.这是因为税法不考虑企业的经营 风险,具有强制性.企业发出库存商品后,在会计上认为”经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入,而按税法规定应确认为当期收入,在企业所得税纳税申报 时对收入及成本作调整处理,以后会计上对该收入进行确认时再作相反的调整处理. 【例如】A企业于2008年12月10日向某公司发出商品一批,已向某公司开具增值税专用发票,价款100万元,增值税17万元,商品成本80万元. A企业于12月12日办妥托收手续.12月31日得知某公司由于法律诉讼问题,银行账户已被法院冻结,企业无法收到该项货款. (1)
4、2008年A企业因无法收到货款,不确认收入. 借:发出商品 800000 贷:库存商品 800000 借:应收账款170000 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 170000 (2)2008年进行企业所得税处理. 会计上未确认收入,但按税法规定应确认收入100万元,同时确认成本80万元,故应调增2008年应纳税所得额20万元.否则,企业将面临被税务机关处罚的风险. 填表方法:在企业所得税年度纳税申报表附表三第19行”其他(收入类)”调增收入额100万元,在第40行”其他(扣除类)”项下调减成本80万元. (3)递延所得税处理. 借:递延所得税资产 50000(200000*25%) 贷:应
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