中级财务会计-第十三章--财务报告-.ppt

第十三章第十三章第十三章第十三章 财务报财务报财务报财务报告告告告11、目的要求：目的要求：通过本章学习，同学们应了解财务报表的涵义、作用、种类、构成和编制要求，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。2、讲讲授内容授内容:第第1节节 财务报财务报告概述告概述 第第2节节 资产负债资产负债表表 第第3节节 利利润润表表 第第4节节 现现金流量表金流量表 第第5节节 附注附注 2财务报财务报告：告：是指企是指企业对业对外提供的反映企外提供的反映企业业某一特定某一特定日期的日期的财务财务状况和某一会状况和某一会计计期期间间的的经经营营成果、成果、现现金流量等会金流量等会计计信息的文件。信息的文件。财务报财务报告包括告包括财务报财务报表和其他表和其他应应当在当在财务报财务报告中披露的相关信息和告中披露的相关信息和资资料。料。3一、一、财务报财务报表的定表的定义义和分和分类类（一）（一）财务报财务报表的定表的定义义财务报财务报表表是是对对企企业财务业财务状况、状况、经营经营成果和成果和现现金流量的金流量的结结构性表述。构性表述。4财务报财务报表至少表至少应应当包括下列当包括下列组组成部分：成部分：（1）资产负债资产负债表；表；（2）利）利润润表；表；（3）现现金流量表；金流量表；（4）所有者）所有者权权益（或股益（或股东权东权益，下同）益，下同）变动变动表；表；（5）附注。）附注。5（二）（二）财务报财务报表的分表的分类类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。1.按财务报表编报期间的不同分类按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。6中期中期财务报财务报表表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。年度年度财务报财务报表表是以一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。72.按按财务报财务报表表编报编报主体的不同分主体的不同分类类按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。（1）个）个别财务报别财务报表表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。8（2）合并）合并财务报财务报表表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。9二、二、财务报财务报表表编报编报的基本要求的基本要求（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确确认认和计计量量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。10（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。11（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。如“固定固定资产资产”与“存存货货”。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。如“应应收票据收票据”与“应应收收账账款款”。12重要性：重要性：是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从目的性质和金额大小两方面予以判断。13（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。如“固定固定资产资产清理清理”。14（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比比较较数据数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。15财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切不切实实可行可行：是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。16（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。17（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。18第二第二节节 资产负债资产负债表表19资产负债资产负债表：表：是反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）财务状况的会计报表。他反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。20一、一、资产负债资产负债表的表的结结构构如前所述，资产负债表是反映企业资产、负债及所有者权益情况的会计报表，他是以“资产=负债所有者权益”会计平衡关系作为理论依据的。因此，资产负债表采用账户账户式式结结构构。21即根据平衡关系式，将资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方的平衡。资产负债表的基本格式见后。22 二、二、资产负债资产负债表的填列方法表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。23（二）（二）“期末余期末余额额”的填列的填列 1.直接根据总账科目的余额直接填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目期末余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“实收资本（或股本）”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应当根据相关总账科目的期末余额直接填列。24 2.根据几个总账科目的余额计算填列资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。25 3.根据有关明细科目的余额计算填列资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额合计填列。26 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列资产负债表某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分填列27“长期应收款”项目：应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。“应付债券”项目：应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的部分填列。28“长期应付款”项目：应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。29 5.根据总账科目余额与其备抵科目余额抵消后的净额填列如“存货”项目，应当根据“物资采购”、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“周转材料”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。30“固定资产”项目：应当根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。“无形资产”项目：应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。31323334三、三、资产负债资产负债表的表的编编制制举举例例例例1：（一）资料：1.环宇股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17，所得税率为25%，存货采用计划成本核算，假设与固定资产相关的进项税额不能抵扣。其2008年1月1日有关科目的余额如下。353637 2.环宇公司2008年发生的经济业务如下，并据其编制会计分录如下（该企业存货采用计划成本计价）：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000元。借：借：应应付票据付票据 100 000 贷贷：银银行存款行存款 100 00038（2）购入原材料一批，货款150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已付，材料未到。借：材料采借：材料采购购 150 000 应应交税交税费费 应应交增交增值值税（税（进项进项）25 500 贷贷：银银行存款行存款 175 50039（3）收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料借：原材料 95 000 材料成本差异材料成本差异 5 000 贷贷：材料采：材料采购购 100 00040（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运杂费99 800元，支付的增值税额16 966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100 000元。41借：材料采借：材料采购购 99 800 银银行存款行存款 234 应应交税交税费费 应应交增交增值值税（税（进项进项）16 966 贷贷：其他：其他货币资货币资金金 117 000借：原材料借：原材料 100 000 贷贷：材料采：材料采购购 99 800 材料成本差异材料成本差异 20042（5）销售产品一批，销售价款300 000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180 000元，产品已发出，价款未收到。借：借：应应收收账账款款 351 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 300 000 应应交税交税费费 应应交增交增值值税（税（销项销项）51 00043（6）公司将交易性金融资产（全部为股票投资）全部卖出，实收款项16 500元，其中成本15 000元，投资收益1 500元，款项已存入银行。借：借：银银行存款行存款 16 500 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产 股票（成本）股票（成本）15 000 投投资资收益收益 1 50044（7）购入不需安装的设备1台，价款85 470元，支付的增值税14 530元，支付包装费、运费1 000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定借：固定资产资产 101 000 贷贷：银银行存款行存款 101 00045（8）购入工程物资一批，价款150 000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。借：工程物借：工程物资资 150 000 贷贷：银银行存款行存款 150 00046（9）计算出工程应付职工工资200 000元，应付职工社会保险费128 000元。借：在建工程借：在建工程 328 000 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 工工资资 200 000 社会保社会保险费险费 128 00047（10）工程完工，计算出工程应负担的长期借款利息150 000元。该项借款本息到期一次性支付。借：在建工程借：在建工程 150 000 贷贷：长长期借款期借款 应计应计利息利息 150 00048（11）某项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1 400 000元。借：固定借：固定资产资产 1 400 000 贷贷：在建工程：在建工程 1 400 00049（12）基本生产车间1台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收付。该项固定资产已清理完毕。借：固定借：固定资产资产清理清理 20 000 累累计计折旧折旧 180 000 贷贷：固定：固定资产资产 200 00050借：固定借：固定资产资产清理清理 500 贷贷：银银行存款行存款 500借：借：银银行存款行存款 800 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 800借：借：营业营业外支出外支出 处处置非流置非流动资产净损动资产净损失失19 700 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 19 70051（13）从银行借入3年期借款400 000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。借：借：银银行存款行存款 400 000 贷贷：长长期借款期借款 400 00052（14）销售产品一批，销售价款700 000元，应收的增值税额119 000元，销售产品的实际成本420 000元，货款银行已收妥。借：借：银银行存款行存款 819 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 700 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 （销项销项税税额额）119 00053（15）公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。借：借：银银行存款行存款 200 000 贷贷：应应收票据收票据 200 00054（16）收到现金股利30 000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为25），已存入银行。借：借：银银行存款行存款 30 000 贷贷：投：投资资收益收益 30 00055（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定借：固定资产资产清理清理 250 000 累累计计折旧折旧 150 000 贷贷：固定：固定资产资产 400 00056借：借：银银行存款行存款 300 000 贷贷：固定：固定资产资产清理清理 300 000借：固定借：固定资产资产清理清理 50 000 贷贷：营业营业外收入外收入 处处置固定置固定 资产净资产净收益收益 50 00057（18）归还短期借款本金250 000元，利息12 500元（已计提）。借：短期借款借：短期借款 250 000 应应付利息付利息 12 500 贷贷：银银行存款行存款 262 50058（19）提取现金500 000元，准备发放工资。借：借：库库存存现现金金 500 000 贷贷：银银行存款行存款 500 00059（20）支付工资500 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200 000元。借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬 工工资资 500 000 贷贷：库库存存现现金金 500 00060（21）分配应支付的职工工资300 000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275 000元，车间管理人员工资10 000元；行政管理部门人员工资15 000元。借：生借：生产产成本成本 275 000 制造制造费费用用 10 000 管理管理费费用用 15 000 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬工工资资300 00061（22）提取职工社会保险费42 000元（不包括在建工程应负担的社会保险费28 000元），其中生产工人38 500元，车间管理人员1 400元，行政管理部门2 100元。借：生借：生产产成本成本 38 500 制造制造费费用用 1 400 管理管理费费用用 2 100 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 社会保社会保险费险费 42 00062（23）提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息12 500元；长期借款利息共9 000元（到期一次支付利息）。借：借：财务费财务费用用 21 500 贷贷：应应付利息付利息 12 500 长长期借款期借款 应计应计利息利息 9 00063（24）基本生产领用原材料，计划成本700 000元；基本生产车间领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法摊销。借：生借：生产产成本成本 700 000 贷贷：原材料：原材料 700 000借：制造借：制造费费用用 50 000 贷贷：周：周转转材料材料 50 00064（25）结转领用原材料及低值易耗品应分摊的成本差异。成本差异率为5%。当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为：原材料应负担：700 0005%35 000（元）低值易耗品应负担：50 0005%2 500（元）借：生借：生产产成本成本 35 000 制造制造费费用用 2 500 贷贷：材料成本差异：材料成本差异 37 50065（26）摊销无形资产60 000元；摊销应由管理费用负担的长期待摊费用（办公楼租金）10 000元，应由基本生产车间负担的长期待摊费用（厂房租赁费）90 000元。借：管理借：管理费费用用无形无形资产摊销资产摊销 60 000 贷贷：累：累计摊销计摊销 60 000借：管理借：管理费费用用租租赁费赁费10 000 制造制造费费用用租租赁费赁费90 000 贷贷：长长期待期待摊费摊费用用 100 00066（27）计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80 000元；管理费用20 000元。借：制造借：制造费费用用折旧折旧费费80 000 管理管理费费用用折旧折旧费费20 000 贷贷：累：累计计折旧折旧 100 00067（28）收到应收账款51 000元存入银行。借：借：银银行存款行存款 51 000 贷贷：应应收收账账款款 51 0006829.按应收账款余额的3计提坏账准备。借：借：资产资产减减值损值损失失 应应收收账账款减款减值损值损失失 900 贷贷：坏：坏账账准准备备 90069（30）用银行存款支付产品展览费10 000元。借：借：销销售售费费用用展展览费览费10 000 贷贷：银银行存款行存款 10 00070（31）计算并结转制造费用233 900元；计算并结转本期完工产品成本1 282 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。借：生借：生产产成本成本 233 900 贷贷：制造：制造费费用用 233 900借：借：库库存商品存商品 1 282 400 贷贷：生：生产产成本成本 1 282 40071（32）广告费10 000元，已用银行存款支付。借：借：销销售售费费用用广告广告费费 10 000 贷贷：银银行存款行存款 10 00072（33）公司采用银行承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额为42 500元，收到292 500元的银行承兑汇票1张，产品实际成本150 000元。借：借：应应收票据收票据 292 500 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 250 000 应应交税交税费费 应应交增交增值值税（税（销项销项）42 50073（34）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。借：借：财务费财务费用用 20 000 银银行存款行存款 272 500 贷贷：应应收票据收票据 292 50074（35）提取现金50 000元，准备支付退休费。借：借：库库存存现现金金 50 000 贷贷：银银行存款行存款 50 00075（36）支付退休金50 000元，未统筹。借：管理借：管理费费用用 社会保社会保险险保保险费险费 50 000 贷贷：库库存存现现金金 50 00076（37）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2 000元。借：借：营业营业税金及附加税金及附加2 000 贷贷：应应交税交税费费 应应交教育交教育费费附加附加 2 00077（38）用银行存款交纳增值税100 000元；教育费附加2 000元。借：借：应应交税交税费费 应应交增交增值值税（已交）税（已交）100 000 应应交教育交教育费费附加附加 2 000 贷贷：银银行存款行存款 102 00078（39）结转本期产品销售成本750 000元。借：主借：主营业务营业务成本成本 750 000 贷贷：库库存商品存商品 750 00079（40）将各损益（除“所得税费用”外）科目余额结转本年利润。结转各损益类帐户借：主借：主营业务营业务收入收入 1 250 000 营业营业外收入外收入 50 000 投投资资收益收益 31 500 贷贷：本年利：本年利润润 1 331 50080借：本年利借：本年利润润 991 200 贷贷：主：主营业务营业务成本成本 750 000 营业营业税金及附加税金及附加 2 000 销销售售费费用用 20 000 管理管理费费用用 157 100 财务费财务费用用 41 500 营业营业外支出外支出 19 700 资产资产减减值损值损失失 90081（41）计算并结转应交所得税（税率为25）本年应交所得税（1 331 500-991 200）30 0002577 575（元）借：所得税借：所得税费费用用 77 575 贷贷：应应交税交税费费应应交所得税交所得税 77 575借：本年利借：本年利润润 77 575 贷贷：所得税：所得税费费用用 77 57582（42）提取法定盈余公积金26 272.50元，提取任意盈余公积金13 136.25元；分配普通股现金股利32 215.85元。本年应提法定盈余公积（310 300+30 000）-77 57510%=262 725 10%26 272.50（元）借：利借：利润润分配分配 提取法定盈余公提取法定盈余公积积26 272.50 贷贷：盈余公：盈余公积积 法定盈余公法定盈余公积积 26 272.5083本年应提任意盈余公积金26 272.505 13 136.25（元）借：利借：利润润分配分配 提取任意盈余公提取任意盈余公积积 13 136.25 贷贷：盈余公：盈余公积积 任意盈余公任意盈余公积积 13 136.2584本年分配普通股现金股利32 215.85元。借：利借：利润润分配分配 应应付普通股股利付普通股股利32 215.85 贷贷：应应付股利付股利 32 215.8585（43）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润 71 624.60 贷贷：利：利润润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积积26272.50 提取任意盈余公提取任意盈余公积积13136.25 应应付普通股股利付普通股股利 32 215.85借：本年利借：本年利润润 262 725 贷贷：利：利润润分配分配未分配利未分配利润润 262 72586（44）偿还长期借款1 000 000元。借：借：长长期借款期借款 1 000 000 贷贷：银银行存款行存款 1 000 00087（45）用银行存款交纳所得税97 089元。借：借：应应交税交税费费 应应交所得税交所得税 97 089 贷贷：银银行存款行存款 97 089882.根据上述资料，登记有关账户（略）：3.根据账户余额编制2008年12月31日的余额试算平衡表如下。8990914.编制比较式资产负债表（见上）92第三第三节节利利润润表表利利润润表表:是反映企业在一定期间内利润（或亏损）的实现情况的报表。93 一、利一、利润润表的格式表的格式由于利润的计算是分步骤进行的：首先计算出营业利润；其次计算出利润总额；最后计算出净利润。为了反映利润的形成过程和计算过程，利润表一般采用多步式结构。多步式利润表格式见后。94 二、利二、利润润表的表的编编制方法制方法 1.本表“上年金上年金额额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年金额”栏内。95 2.本表“本年金本年金额额”栏内各项数字一般应当反映以下内容：（1）“营业营业收入收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业营业成本成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。96（2）“营业营业税税费费”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。97 （3）“销销售售费费用用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理管理费费用用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费财务费用用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。98 （4）“资产资产减减值损值损失失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。（5）“公允价公允价值变动净值变动净收益收益”项目，反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。如为净损失，以“”号填列。99（6）“投投资净资净收益收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。（7）“营业营业外收入外收入”、“营业营业外支出外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。100 （8）“利利润总额润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。（9）“所得税所得税”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（10）“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀释释每股收益每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。101 三、利三、利润润表的表的编编制方法制方法举举例例例例2：根据例1资料，该公司2008年度有关损益科目的余额如下表。102103根据上述资料，编制利润表如下表。104105106第四第四节节 现现金流量表金流量表现现金流量表：金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现现金流量：金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。107 一、一、现现金流量表的金流量表的编编制基制基础础现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：（）库库存存现现金金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。108（二）银银行存款行存款。银行存款是指企业存在金融机构的随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银银行存款行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融机构的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融机构便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。109（三）其他其他货币资货币资金。金。其他货币资金是指企业存在金融机构的有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。110（四）现现金等价物金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的交易性金融资产。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常是指企业购买的在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。111如企业于2000年11月1日购入1996年1月1日发行的期限为5年的国债，购买时还有2个月到期，则这项交易性金融资产视为现金等价物；又如，企业2000年12月1日购入期限为6个月的企业债券，则不能作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。112 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。113 二、二、现现金流量的分金流量的分类类根据企业现金流量（流入和流出）产生的来源和去向，通常将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。114 （一）（一）经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。115（二）投（二）投（二）投（二）投资资资资活活活活动产动产动产动产生的生的生的生的现现现现金流量金流量金流量金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。其中，长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。由于已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金，所以将之排除在外。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。116（三）筹（三）筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。其中的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。企业发生与资本有关的现金流入和流出项目，一般包括吸收投资、发行股票、分配利润等。其中的债务，是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融机构借入款项以及偿还债务等。117 三、三、现现金流量表的格式金流量表的格式现金流量表是根据上述现金流量的分类，分别按照经营活动产生的现金流入和流出项目；投资活动产生的现金流入和流出项目；筹资活动产生的现金流入和流出项目来进行列示。其基本格式见后表。118 四、四、现现金流量表的金流量表的编编制方法制方法（一）经营经营活活动产动产生生现现金流量的金流量的编编制方法制方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。119（1）“销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金”项目 反映企反映企业销业销售商品、提供售商品、提供劳务实际劳务实际收到的收到的现现金（含金（含销销售收入和售收入和应应向向购买购买者收取的增者收取的增值值税税额额），包括本期），包括本期销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金，以及前期金，以及前期销销售和前期提供售和前期提供劳劳务务本期收到的本期收到的现现金和本期金和本期预预收的收的账账款，扣款，扣除本期退回本期除本期退回本期销销售的商品和前期售的商品和前期销销售本售本期退回的商品支付的期退回的商品支付的现现金。企金。企业销业销售材料售材料和代和代购购代代销业务销业务收到的收到的现现金，也在本金，也在本项项目目反映。反映。120（2）“收到的税收到的税费费返返还还”项目 反映企反映企业业收到返收到返还还的各种税的各种税费费，如，如收到的增收到的增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税、税、所得税、关税和教育所得税、关税和教育费费附加返附加返还还等。等。121 （3）“收到的其他与收到的其他与经营经营活活动动有关有关的的现现金金”项目 反映企反映企业业除了上述各除了上述各项项目外，收到目外，收到的其他与的其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金流入，金流入，如如罚罚款收入、流款收入、流动资产损动资产损失中由个失中由个人人赔偿赔偿的的现现金收入等。其他金收入等。其他现现金流金流入如价入如价值较值较大的，大的，应单应单列列项项目反映。目反映。122（4）“购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金”项目 反映企反映企业购买业购买商品、接受商品、接受劳务实际劳务实际支付的支付的现现金，包括本期金，包括本期购购入商品、入商品、接受接受劳务劳务支付的支付的现现金（包括增金（包括增值值税税进项进项税税额额），以及本期支付前期），以及本期支付前期购购入商品、接受入商品、接受劳务劳务的未付款的未付款项项和本和本期期预预付款付款项项。本期。本期发发生的生的购货购货退回退回收到的收到的现现金金应应从本从本项项目内扣除。目内扣除。123 （5）“支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付工支付的的现现金金”项目 反映企反映企业实际业实际支付支付给职给职工，以及工，以及为为职职工支付的工支付的现现金，包括本期金，包括本期实际实际支支付付给职给职工的工工的工资资、奖奖金、各种津金、各种津贴贴和和补贴补贴等，以及等，以及为职为职工支付的其他工支付的其他费费用。不包括支付的离退休人用。不包括支付的离退休人员员的的各各项费项费用和支付用和支付给给在建工程人在建工程人员员的的工工资资等。等。124 企企业业支付支付给给离退休人离退休人员员的各的各项费项费用，用，包括支付的包括支付的统统筹退休金以及未参加筹退休金以及未参加统统筹的退休人筹的退休人员员的的费费用，在用，在“支付的支付的其他与其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金”项项目中目中反映；支付的在建工程人反映；支付的在建工程人员员的工的工资资，在在“购购建固定建固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和其他长长期期资产资产所支付的所支付的现现金金”项项目反映。目反映。125企企业为职业为职工支付的养老、失工支付的养老、失业业等社等社会保会保险险基金、基金、补补充养老保充养老保险险、住房、住房公公积积金、支付金、支付给职给职工的住房困工的住房困难补难补助、企助、企业为职业为职工交工交纳纳的商的商业业保保险险金，金，以及企以及企业业支付支付给职给职工或工或为职为职工支付工支付的其他福利的其他福利费费用等，用等，应应按按职职工的工工的工作性作性质质和服和服务对务对象，分象，分别别在本在本项项目目和和“购购建固定建固定资产资产、无形、无形资产资产和其他和其他长长期期资产资产所支付的所支付的现现金金”项项目反映。目反映。126 （6）“支付的各支付的各项项税税费费”项目 反映企反映企业业当期当期实际实际上交税上交税务务部部门门的各种的各种税金，以及支付的教育税金，以及支付的教育费费附加、附加、矿产资矿产资源源补偿费补偿费、印花税、房、印花税、房产产税、土地增税、土地增值值税、税、车车船使用税、船使用税、预预交的交的营业营业税等。不税等。不包括包括计计入固定入固定资产资产价价值值、实际实际支付的耕支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增地占用税等。也不包括本期退回的增值值税、所得税，本期退回的增税、所得税，本期退回的增值值税、所得税、所得税在税在“收到的税收到的税费费返返还还”项项目反映。目反映。127（7）“支付的其他与支付的其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金”项目 反映企反映企业业除上述各除上述各项项目外，支付的目外，支付的其他与其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金流出，金流出，如如罚罚款支出、支付的差旅款支出、支付的差旅费费、业务业务招待招待费现费现金支出、支付的保金支出、支付的保险费险费等，等，其他其他现现金流出如价金流出如价值较值较大的，大的，应单应单列列项项目反映。目反映。128（二）投投资资活活动产动产生的生的现现金流量的金流量的编编制方法制方法 投投资资活活动动：是指企：是指企业长业长期期资产资产的的购购建和不包括在建和不包括在现现金等价物范金等价物范围围的投的投资资及其及其处处置活置活动动。129现现金流量表中的投金流量表中的投资资活活动动比通常所指的比通常所指的交易性金融交易性金融资产资产和和长长期投期投资资范范围围要广，要广，投投资资活活动动包括非包括非现现金等价物的交易性金金等价物的交易性金融融资产资产