注册会计师如何作出职业判断【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!注册会计师如何作出职业判断【会计实务经验之谈】注册会计师职业判断的基本要求1.1注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出,并以具体事实和情况为依据。如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为不恰当决策的理由。注册会计师职业判断的决策过程1.2 注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤:(1)确定职业判断的问题和目标;(2)收集和评价相关信息;(3)识别可能采取的解决方案;(4)评价可供选择的方案;(5)得出职业判断结论并作出书面记录。1.3 确
2、定问题和目标是职业判断的起点。当注册会计师进行一项职业判断时,首先需要明确对什么作出判断,以及判断要达到什么目标。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为,也可能是不同的财务报表项目或认定。确定问题和目标至关重要,构成整个职业判断的基础。有时问题和目标并不明显,因此,确定问题和目标不是一项简单的任务,注册会计师在这方面的能力很大程度上取决于其个体特征,尤其是经验和专业技能,经验不足的注册会计师可能无法准确发现某一关键问题。1.4 收集和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目标的阶段,注册会计师可能已经完成了一部分信息的收集工作。一般来说,需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审
3、计单位的情况等。例如,注册会计师需要了解可能影响客观性和独立性的因素,识别财务报表使用者和其他利益相关者,还可能需要考虑相关准则在以往类似情况下或在其他被审计单位是如何适用的。在收集和评价相关信息时,与被审计单位进行沟通将有助于注册会计师确定关键问题及可能存在的偏见。1.5 就某一具体职业判断问题而言,解决方案可能不是唯一的。为了作出决策,注册会计师需要识别尽可能多的解决方案,以便对每一种方案进行评价,找出优点和不足。1.6 注册会计师在评价可能的方案时,主要工作是把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较,确定其与标准的符合程度。此外,注册会计师还要考虑方案的可操作性。1.7 在对各种可能方案
4、作出评价的基础上,注册会计师需要作出肯定或否定形式的判断或选择性判断。例如,对于合规性,注册会计师需要作出合规还是不合规的判断;对于审计意见,注册会计师需要作出发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的判断。1.8 注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断,并就职业判断作出适当记录。注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的记录,需要遵守国际审计准则第230号审计工作底稿的相关规定3。1.9上述决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系,有时注册会计师可能需要回到前面的步骤。例如,在
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