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股票发行费用的财税处理【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!股票发行费用的财税处理【会计实务经验之谈】某上市公司于2010年2月份首次公开发行人民币普通股(A股)1950万股,每股发行价格为32元,募集资金总额为62400万元,扣除包括承销及保荐费、审计验资费用、律师费用、股份登记托管费用、信息披露及路演费用在内的证券发行费用4315万元后,募集资金净额为58085万元,其中新增注册资本1950万元,增加资本公积56135万元。上述财务事项处理已在其财务决算报表予以反映。而2010年12月28日,财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知(财会201025号
2、)中作出特别规定,对上市公司发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用,应当计入当期损益,并自2010年1月1日起施行。据此,该公司已将上述费用中的广告费、路演费、上市酒会费等费用554万元,从“资本公积”科目调整记入2010年度“管理费用”科目,并对财务决算报表进行了调整修订。由于企业目前正处于汇算清缴期间,公司财务人员对按上述政策规定调整进入损益的管理费用能否税前扣除提出咨询。 权益性证券是一种基本的金融工具,是企业筹集资金的主要来源。证券法规范的有价证券分两大类:权益性证券和债务性证券。权益性证券是指代表发行企业所有者权益的证券,如股份有限公司发行的普通股股票。而上市公司
3、股票发行费用(或交易费用)包括两部分,一是承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用;二是广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用。 而本例中,该公司根据财会201025号文件的规定对上述广告费、路演费、上市酒会费的费用调整,可以按照企业所得税法的相关规定予以税前扣除,但是具体财务与税收政策适用上应关注以下相关事项的界定。 股票发行费用的财务处理 从财务处理上而言,2010年6月23日,中国证监会会计部发布的上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2010年第一期,总第四期)(以下简称问题解答)中对上市公司在发行权益性
4、证券过程中发生的各种交易费用及其他费用,应如何进行会计核算的解答中规定,上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。 财会201025号文件第七条上市公司对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理也作出如下特别规定,即企业为发行
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