税务总局公告2012年第57号例解:企业所得税汇总纳税.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!税务总局公告2012年第57号例解:企业所得税汇总纳税政策依据国家税务总局公告2012年第57号 国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告一、例题A公司总部位于上海市,分别在南京、成都、杭州有三个分公司,A公司适用总分公司汇总纳税政策。2015年度财务报告中,成都分公司占三个分公司资产总额、营业收入、职工薪酬的比例分别为:50%、20%、40%。成都分公司适用西部大开发15%税率优惠政策,总机构和其他分支机构税率均为25%。假设2016年A公司应纳税所得额为2亿元,成都分公司应分摊的企业所得税款是多少?第一
2、步:A公司统一计算全部应纳税所得额:20000万第二步:划分应纳税所得额:1、各分公司分摊50%应纳税所得额=20000×50%=10000万2、计算成都分公司分摊比例总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。(该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和)×0.30
3、=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.363、计算成都分公司应纳税所得税额10000×0.36=3600万第三步:计算不同税率地区的应纳所得税总额1、成都分公司应纳所得税额=3600万×15%=540万2、其他公司应纳所得税额=(20000-3600)×25%=4100万3、应纳所得税总额=4640万第四步:分摊应纳企业所得税1、各分公司分摊50%的应纳企业所得税=4640×50%=2320万2、成都分公司分摊应纳企业所得税=2320×0.36=835.2万。理解:A公司应纳税
4、所得额2亿元,共需要交多少税呢?能不能用2亿直接乘以25%?不可以,因为分支机构中有15%税率的,应纳税总额一定是小于2亿×25%=5000万的。分地区计算应纳税额,首先应计算出该地区应纳税所得额,57号规定用按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,即计算方法与总分机构分摊应纳税款是一样的。计算出应纳税所得额以后,后面的步骤就同一般总分机构分摊税款一样了。二、总结总分机构分摊税款的计算(一)相同税率地区1、计算全部应纳所得税额2、计算总机构分摊税款总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×503、计算分支机构分摊税
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