中级财务会计第三章-交易性金融资产(新)-.ppt

第三章第三章 交易性金融交易性金融资产1n参考参考资资料：料：n长长期股期股权权投投资资准准则则：n于于2006年年2月月18日日颁颁布布 n 2007年年1月月1日起施行日起施行 n金融工具确金融工具确认认和和计计量准量准则则、n金融金融资产转资产转移准移准则则 n原原书书上上第三章第三章 短期投短期投资资 n 第六章第六章 长长期投期投资资2投投资资概述概述 n一、投一、投资资的定的定义义及分及分类类 n（一）定（一）定义义 n 投投资资企企业为业为通通过过分配来增加分配来增加财财富，或富，或为谋为谋求其他利益，求其他利益，n 而将而将资产让资产让渡渡给给其他其他单单位所位所获获得的另一得的另一项资产项资产。n（二）特点（二）特点 n 1.1.通通过让过让渡其他渡其他资产资产而而换换取的另一取的另一项资产项资产 n 买债买债券、股票、基金券、股票、基金 ；或以材料、固定或以材料、固定资产资产、技、技术术等直接投等直接投资资 n 2.2.投投资资与其他与其他资产为资产为企企业带业带来来经济经济利益在形式上有所不同利益在形式上有所不同 n 投投资资受受资单资单位形成效益后分配所得位形成效益后分配所得 或或 资产资产价价值值波波动动的差的差价所得价所得 n 其他其他资产资产直接取得直接取得经济经济利益利益 n 产产品品 销销售售 收入收入34n（2）权权益性投益性投资资n投投资资人人获获得得发发行企行企业业剩余剩余权权益，形成所有益，形成所有权权关系关系n 特征特征 n 投投资资数数额额大大 n 股利或利股利或利润润不确定不确定 n 无到期日，可无到期日，可转让转让 n 风险较风险较高高 n 种种类类 n 普通股；其他股普通股；其他股权权投投资资 n（3）混合性投）混合性投资资 n 具有具有债权债权、权权益双重性益双重性质质 n 特征特征 n 债权债权性性质质固定的股利或利息收入固定的股利或利息收入 n 权权益性益性质质无到期日无到期日 n 种种类类 n 优优先股、可先股、可转换债转换债券券56第一第一节 金融金融资产概述概述n一、金融资产的内涵和分类n 金融资产(Financial Assets)，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价以价值值形形态态存在存在的资产。n 是一种索取实物资产的无形的权利。n 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。n 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。7n 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：n（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；n（2）持有至到期投资；n（3）贷款和应收款项；n（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。8n二、金融资产的会计确认与核算n 会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。n 规定会计科目是会计确认的首要工作。n 企业应设置以下会计科目核算金融工具项目：n “交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“贷款”（金融企业）、“应收账款”等科目。9但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。10111213141516171819已到付息期但尚未已到付息期但尚未领领取的利息取的利息或已宣告但尚未或已宣告但尚未发发放的放的现现金股利金股利公允价公允价值值交易交易费费用用实际实际支付的金支付的金额额2021n练习（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日日购购入入晓晓泽泽公司股票，公司股票，实际实际支付价款支付价款为为302万元，其万元，其中，中，2万元万元为为已宣告但尚未支付的已宣告但尚未支付的现现金股利。金股利。另外以存款支付各种交易另外以存款支付各种交易费费用用5万元。万元。借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本 300万万应应收股利收股利 2万万 投投资资收益收益 5万万 贷贷：银银行存款行存款 307万万l 1.20051.2005年年3 3月月1010日日购购入入晓泽晓泽公司股票公司股票22l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，日，晓泽晓泽公司分派公司分派现现金股利，朗能公金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的司收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：借：银行存款行存款 2万万 贷：应收股利收股利 2万万l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（日（资产负债资产负债表日），表日），该该股票的公允股票的公允价价值为值为314314万。万。借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动 14万万 贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益 14万万23l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，日，晓泽晓泽公司分派公司分派现现金股利，朗能公金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的司收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：借：银行存款行存款 2万万 贷：应收股利收股利 2万万l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（日（资产负债资产负债表日），表日），该该股票的公允股票的公允价价值为值为314314万。万。借：交易性金融借：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动 14万万 贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益 14万万24l（4 4）20052005年年1212月月3131日（日（资产负债资产负债表日），表日），该该股票的公允股票的公允价价值为值为 306306万元。万元。借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益 8万万 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动 8万万25（5 5）续续前例，假定前例，假定20062006年年2 2月月1010日，日，晓泽晓泽公公司宣告分派司宣告分派20052005年度年度现现金股利，朗能公司金股利，朗能公司获获利利现现金股利金股利1 1万元。万元。晓泽晓泽公司于公司于20062006年年3 3月月1 1日分派日分派现现金股利。金股利。u 2 2月月1010日日晓泽晓泽公司宣告分派股利公司宣告分派股利时时 u3 3月月1 1日，朗能公司收到日，朗能公司收到现现金股利金股利时时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万26（6 6）20062006年年5 5月月1818日，企日，企业业将将该该股票全部出售，股票全部出售，所得价款所得价款为为385385万元，款万元，款项项已存入已存入银银行。行。借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万27